建筑业企业销项税额的核算

一、月末按照建造合同准则确认工程项目主营业务收入、主营业务成本、合同毛利时，作如下账务处理：

借：主营业务成本

      工程施工-合同毛利

      贷：主营业务收入

在计算主营业务收入和主营业务成本时，2016年5月1日前已确认主营业务收入和主营业务成本均无需调整；5月1日之后，在计算预计总成本和预计总收入时，剩余未完部分需价税分离

二、月底或季度末，收到业主对工程项目正式批复计价单据，按业主结算总金额处理，作如下账务处理：

借：应收账款

      贷：工程结算

            应交税费-应交增值税（销项税额）

销项税额=本次业主结算总金额÷（1+11％）×11％，其中11％为建筑业增值税税率

三、收到业主的合同预付款等相关资料，作如下账务处理：

借：银行存款

      贷：预收账款

同时，确认销项税额，分录如下：

借：应收账款（也有在“预收账款”等科目核算的）

      贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

销项税额=本次业主预付款金额÷（1+11％）×11％，其中11％为建筑业增值税税率。

四、月底或季度末，收到业主对工程项目正式批复计价单据，要从结算金额中扣除需要扣除的预付款时，做如下账务处理：

1.冲销预收款

借：预收账款（扣除的预收款金额）

      贷：应收账款（扣除的预收款金额）

2.由于该预收款已经计算过销项税额，因此，应冲销预收款对应的销项税额：

借：应收账款（红字）

      贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）

上述账务处理也可以合并为：

借：应收账款

      预收账款（扣除的预收款金额）

      贷：工程结算应交税费-应交增值税（销项税额）（根据工程结算金额-扣除的预收款金额计算）