营改增新政(财税【2016】36号文)乱弹之——再谈"差额纳税"的发票开具问题

【题记】营改增新政（财税【2016】36号文）中规定，“房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。”其在销售开发的房地产项目的开发产品时，增值税专用发票究竟是应该全额开还是差额开的问题，是个必须搞清的问题。小刀再次发帖进行辨析，即便只有一个人在战斗！

4月19日，小刀在自媒体公众号“税草堂”推送的文章《营改增新政(财税【2016】36号文)乱弹之——房开企业土地使用权扣额法下的两难选择》中提出，“房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。其销售开发的房地产项目的开发产品时，增值税专用发票是全额开还是差额开，遗留有哪些问题需解决”等问题。因感到营改增5月1日的大限已到，留下让大家争执的时日不多了，虽呼吁总局各位大佬尽快再传令明示！

果不其然。4月20日，国家税务总局发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号，以下简称23号公告），对这个问题进行了进一步的明确。小刀认为已经说得很明白了。可大家仍感到稀里糊涂，不知到底是全额开还是差额开……

下面，小刀再次申明自己的观点。即便只有一个人在战斗！

一、“差额纳税”能不能开具增值税专用发票的判断

营改增新政,财政部、国家税务总局（财税【2016】36号文，以下简称36号文）之附件2.《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中规定有多种差额纳税的情形，并作出了不同的发票开具规定。大体可分为三类：一是规定差额“不得开具增值税专用发票”；二是规定差额“不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票”；三是差额既没有说可以开具发票（专票或普票），也没有说不得开具发票（专票或普票）。

我们该如何理解把握呢？

小刀观点：上述三种情形中，规定差额“不得开具增值税专用发票”的，不排除可以开具普通发票；规定差额“不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票”的，当然可以开具普通发票；差额“既没有说可以开具发票（专票或普票），也没有说不得开具发票（专票或普票）”的，则差额既可以开具专用发票，也可以开具普通发票。

二、总局公告2016年第23号对于“差额纳税”能不能全额开具增值税专用发票规定的理解

财税【2016】36号文的补丁文件，国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定。“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。”

《23号公告》之解读稿，对《36号文》之附件2.《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的情形”又进行了列举。具体为“试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。”

话都说到这份上了，还不明白？

可以全额开具增值税专用发票啊！！！

三、主管税务机关不认账怎么办

按照程序解决！……

四、隔空对话

“刀哥！这样开票处理，国家不是吃大亏了吗？……

谁吃亏谁赚便宜是不得开具增值税专用发票的依据吗？这些事是政策制定过程中早就权衡过的。你都想到了，他们会想不到？

“刀哥！你这近乎‘荒诞’的想法是哪里来的？”

无它！无极小刀《税法学习之<葵花宝典>》教你这些招。