用文明税收助推企业“走出去”

在“一带一路”的国家战略背景下，中国企业如何顺利成功地“走出去”，积极参与全球经济竞争，从而缓解国内产能过剩、需求滞涨的压力与挑战，这无疑是一个重大的历史性与时代性课题。

固然，在全球化的经济竞争中，企业是真正的“责、权、利”集于一身的主体，成败得失都得企业自己扛着。但毋庸置疑的是，在促成企业顺利成功“走出去”的诸多要素中，税收法律、政策及其征管举措的有力助推与帮扶，也是十分重要和必要的。好的税收法律、政策与征管举措，不仅会积极助推中国企业能够成功顺利地“走出去”，而且能在全球化的经济竞争中获得优势与成功，便于处理好生存与发展的关系，从而有助于每个国民福祉总量的增进，促进中国社会的文明转型。相反，如果缺乏好的税收法律、政策及其征管举措，完全可能阻滞中国企业“走出去”的步伐，自然也就妄谈在全球化经济竞争中获得优势与成功，以及处理好生存与发展的关系，增进国内每个国民的福祉总量了。

毋庸讳言，就中国企业“走出去”的国家战略而言，既需要好的国内税收法律、政策与征管措施的助推，也需要好的国际税收法律、政策及其征管措施的助推。好的国际税收法律、政策及其征管措施意味着，它的价值取向“应该且必须”是文明的，不能仅仅满足于“文化”。因为“文化”虽与“文明”有一定的联系，但二者却存在根本的区别。众所周知，“文化就是人类的语言文字等符号和思想心智所创造的有价值的东西，就是人类通过语言进行的思想心智所创造的有价值的东西，说到底，就是人类思想的创造物。”而“文明就是好的、具有正价值的文化。”而且，文明有广义与狭义之别，狭义的文明仅是野蛮的对立概念；而广义的文明，则是指好的、具有正价值的文化。

就狭义的文明而言，好的国际税收法律、政策及其征管措施，应该是远离非人道非自由、非公正非平等治税理念的。或者说，它是遵从人道自由、公正平等道德观念和精神的。直言之，就国际税收法律、政策及相关征管措施而言，对内，应该拥有最大的民意基础，而且，各项国际税收治理的权力性规范（法律和政策等），都直接或间接地得到了最大多数国民的同意和认可。同时，符合公正平等的精神，征纳税人之间、相关纳税人之间权利与义务的分配是等利害的交换，基本权利与义务的分配是完全平等的，非基本权利的分配符合比例平等原则。关键是对外的国际税收法律、政策及相关征管措施，同样也是基于人道自由、公正平等原则缔结的。具体说，国与国之间的税收协定是基于人道自由、公正平等原则缔结的。至少是经过涉税两国政府之间通过平等协商谈判完成的，符合目前国际税收的缔结规则，自然也是基于互惠互利、双赢的“为己利他”基本原则缔结的。也就是说，中国企业要成功顺利地“走出去”，并在参与全球经济竞争中获胜，必须首先建立、健全相关的国际税收管理权力性规范体系。而且，这些规范要符合文明的道德价值要求，即国际税收法律的缔结符合人道自由与公正平等的原则。

就广义的文明而言，好的国际税收法律、政策及其征管措施本身也应该是一种具有正价值的文化。“正价值”意味着，国际税收要有助于增进缔约两国之间每个国民的福祉总量。一般情况下，也就是在两国企业之间的利益没有发生根本性冲突、可以两全的情境下，应该奉行“不伤一人地增进所有人利益”的帕内托最优原则。唯有在两国企业之间的利益发生了根本性冲突、不可两全的情境下，才可能基于双方利益最大化的原则，在自愿的前提下，“利之中求大，害之中求小”。而且，对受害一方，要给予应有的补偿。

质言之，助推中国企业成功顺利“走出去”，而且能在参与全球化经济竞争中获胜的国际税收法律、政策，及其征管举措，都必须符合文明税收治理的道德原则。具体说，要以“不损人”作为最低的恒久的道德原则，以“为己利他”作为基本的恒久的道德原则，以“纯粹为他”作为最高的偶尔的道德原则。换言之，助推中国企业成功顺利“走出去”，而且能在参与全球化经济竞争中获胜的国际税收法律、政策，及其征管举措，其道德价值导向系统必须且应该是文明的，互利双赢的。必须坚决摒弃“损人利己”，特别是“损人不利己”的国际税收法律、政策价值取向，晶体只顾眼前，不顾及长远的急功近利意识。一言以蔽之，中国企业能否顺利成功地“走出去”，并在全球化竞争中获胜，长期看，既取决于我们的国际税收治理等活动能否遵从基本的税收道德原则，守住税收道德的底线，更取决于我们的企业在参与国际竞争的各项活动中，能否遵从基本的企业竞争道德原则，守住企业竞争道德的“底线”，树立整体的企业文明形象，不被同行当作既成游戏规则的破坏者与利益的争抢者。

当然，中国企业要成功顺利地“走出去”，并在参与全球经济竞争中获胜，仅仅依靠好的文明的国际税收法律和政策是远远不够的。归根结底，取决于企业自身的核心竞争力如何，战略与危机管理的水平如何，以及机遇把握能力如何？等等要素。在笔者看来，企业走出去要成功，至少应该上好“三炷香”，念好“三字经”。

中国企业要成功顺利地“走出去”，并在参与全球经济竞争中获胜，要上的第一炷香是“戒香”，即要首先理性客观地认识自己，能从企业的生存与发展实际出发，弄清楚企业“走出去”的基本戒律，即“不能做什么”。然后才能上第二炷香——“定香”，让自己的心能彻底地安定下来，不浮躁，不跟风，明确认知本企业的优劣与劣势，从而做出“出去”还是“不出去”的选择，以及要出去的基本条件与关键时机。最后再上“慧香”，即“智慧之香”。“智慧之香”重在探索与发现那些显而“难”见之商机，提前进行战略布局，获取超额利润。常识告诉人们，显而易见的机会，大多竞争激烈，利润空间小。

然后就是要念好“假、大、空”三字经。“假”者，善假于物也！全部管理活动的本质就在于如何“借力”。企业要顺利成功地“走出去”，并在竞争者获胜，就需要全方位地“借力”，诸如人、财、物、环境等力，包括税收之力。“大”者，即要有全球视野，未来思维，必须站在高处（全球化），看在远处（未来），想在深处（实力），力争协调处理好现实复杂性、实践可操作性与未来不确定性等问题。“空”者，即要寻找市场的“空白“，抢占先机，减少竞争成本，志在获取超额的利润回报。

总之，中国企业要成功顺利地“走出去”，并在参与全球经济竞争中获胜，通过好的文明的国际税收制度建设助推是必不可少的要素。事实上，缺少及时有效有力的国际税收法律、政策以及征管措施助推，中国企业要成功顺利“走出去”的底气是不足的，参与全球经济竞争的自信也会受损。毋庸讳言，“走出去”是中国企业的历史性选择，参与全球经济竞争是中国企业的时代宿命。唯有善念，善的文明的制度，特别是好的文明的税收法律、政策与征管举措等助推，才是中国企业化解未来不确定性命运的最好法宝。