我是原始凭证(二)

二、未能取得但应当取得的原始凭证怎么办

很多人认为，应当取得而未能取得发票、财政票据等官方格式凭证，只能取得收款收据、白条是不能入账的，这也是常识性错误。

事实上，由于客观原因，一些经济业务确实无法取得对应的发票，比如到农贸市场买菜、到夜市买饰品、回乡途中打摩的……

又比如工作之外，胡老师经常带着孩子作为志愿者到偏远山区开展慈善活动：发放助学金活动、假期伴读活动……有些物资、服务需要在这些偏远山区采购，例如给志愿者买10瓶矿泉水花了20元，小店店主不能提供发票，就连收款收据也没有，从日历本上扯下一张，在背面写上“收到矿泉水款20元”，签了个字，胡老师在上面写了说明，同行的志愿者们也在上面签字证明；晚上志愿者们在当地农户吃了一顿农家饭花费375元，老乡也没有发票（别说为什么不找能提供发票的饭店，其实连饭店都没有，总不能为了有发票翻山越岭到县城吃顿饭再回来吧）……这种情况该怎么办呢？有很多人会去找“替票”。原因大家都清楚，不找发票来替代这张收据或白条，财务不给报销。但找一张发票，甚至在这张发票上还标明替代的原因，财务人员就认可这是合法票据，予以报销。无奈吧？

其实这已是违法行为，《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规定：开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

这种找发票行为，是典型的让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，这样的行为是违法的，发票当然也是不合法的，《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条明确规定：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

这就非常清晰了，相关法律法规没有禁止收款收据、白条入账，因为这些收款收据、白条是真实的，反而是这种违法找来的发票一定不得作为财务报销凭证。

仔细研读《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，我们可明白一个基本逻辑：单位账上列支的成本费用，能取得税前扣除凭证的，允许在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；不能取得税前扣除凭证的，不能在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。

举例说，某企业2021年度收入总额1500万元，成本费用合计为1200万元，利润总额300万元，不考虑其他纳税调整因素。如果成本费用全都取得税前扣除凭证，企业应纳税所得额为1500万-1200万=300万元；但如果成本费用中有10万元未能取得税前扣除凭证（简单一点，假设是购买货物应当取得发票但未能取得发票，只取得了收款收据）企业应纳税所得额为1500万-1200万+10万=310万元。财税同仁们应该知道算式中为什么“+10万”而不是直接“-1190万元”。借此机会普及一下，税法与会计处理不一致时，应当遵循桥归桥路归路原则，按各自的规定处理。上例中，会计上，这10万元支出是真实发生的，应取得发票但未取得发票，即使只取得收款收据也应当入账计入成本费用，真实、完整地反映企业1200万元成本费用。税法上，虽然承认单位列支这10万元成本费用，但这是增值税业务，应当取得增值税发票作为税前扣除凭证，因此收款收据不能作为税前扣除凭证。在计算企业应纳税所得额时应当纳税调整增加应纳税所得额10万元，调整的结果就是税法只认定会计列支1200万元中的1190万元可以在计算应纳税所得额时扣除。

如果这10万元不允许入账，会计上仅记录成本费用1190万元，纳税申报时也就没有纳税调整环节了。这也进一步说明了入账和企业所得税纳税调整并不冲突，我们常常说“调表不调账”，就是会计处理归会计处理、税收处理归税收处理的一种表现，二者通过《纳税调整项目明细表》达到统一，千万不要以企业所得税的规定来指导账务处理。下图是《A105000纳税调整项目明细表》的表头截图，从截图可以看出，“账载金额”填报纳税人会计核算金额，“税收金额”填报按照税收规定允许税前扣除的金额，完全体现了会计、税收遵循各自规定的精神，桥归桥路归路。

令人沮丧的是，“找票”、“替票”的现象不仅相当普遍，而且这种违规取得发票的行为被默许，没有人追究。久而久之，反而形成了只要有发票就能入账和进行税前扣除的可怕误区。“找发票”列支成本费用的偷税行为愈演愈烈，国家税务总局公布的虚开发票大案要案往往是百亿、千亿数量级，令人咂舌。更有甚者，利用发票套取资金实施侵占单位财产等违法案例也时有发生。发票成为偷逃税款、套取资金、职务侵占的工具，实非发票之过。

既然应当取得发票但未能取得发票的情形是客观存在的，单位应当在财务管理制度中建立容错机制，对于确实未能取得发票的情形，经特殊的审批程序，予以报销入账，真实反映单位的收支情况，而不是通过找发票等违法手段取得虚开发票入账。

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