竣工决算后结余的安全生产费用,如何退回建设单位

对建筑施工企业而言，新近发布的《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财资〔2022〕136号，以下简称136号文）与以前文件相比，有一个重大变化，即：工程竣工决算后结余的企业安全生产费用，应当退回建设单位。

它的基本逻辑是，工程造价里面已包含安全生产费用，这个费用是让施工企业用于安全生产的，如果你没有支出，那就要退回建设单位。其实，136号文没有明说总分包单位关于安全生产费的结算问题，但根据行业惯例和公平原则，竣工决算后，分包单位如有结余的安全生产费用，也应当退回总包单位。以上逻辑可以用以下公式来表示：

A造价中的安全生产费=B计提的安全生产费=C实际支出安全生产费+D退回的安全生产费

今天把这个公式中的的ABCD跟大家介绍下个人的理解。

我们先来看A，根据136号文第十七条的规定，建设工程施工企业以建筑安装工程造价为依据，于月末按工程进度计算提取企业安全生产费用。提取标准如下：

（一）矿山工程3.5%；

（二）铁路工程、房屋建筑工程、城市轨道交通工程3%；

（三）水利水电工程、电力工程2.5%；

（四）冶炼工程、机电安装工程、化工石油工程、通信工程2%；

（五）市政公用工程、港口与航道工程、公路工程1.5%。

可见，安全生产费构成工程造价的组成部分，且属于价内项目，借鉴营业税下工程造价的基本理念，可以把不同工程的安全生产费的综合费率计算出来，我们用M来表示：

1.矿山工程M=3.63%；[3.63%=3.5%÷（1-3.5%），下同]

2.铁路工程、房屋建筑工程、城市轨道交通工程M=3.09%；

3.水利水电工程、电力工程M=2.56%；

4.冶炼工程、机电安装工程、化工石油工程、通信工程M=2.04%；

5.市政公用工程、港口与航道工程、公路工程M=1.52%。

我们用P代表不含安全生产费的造价费用项目，则造价中的安全生产费A=P×M。比如，某房建工程投标计价时，已知人工费100元，材料费220元，施工机具使用费90元，其他费用项目（不含安全生产费）80元，即，P=100+220+90+80=490元，则A=490×3.09%=15.14元。含安全生产费的工程造价就是：P+A=490+15.14=505.14元。

验算一下，已知工程造价为505.14元，甲乙双方已按照505.14签订合同，施工期间按照3%计提安全生产费：505.14×3%=15.14元，这个数字就是B，此时我们实现了A=B。这个公式的意思是，施工企业按照规定实际计提了多少安全生产费，就应当找业主在造价里要多少钱。

正确计算A是预算投标部门的职责，关键的关键是正确计算安全生产费的综合费率M，这个工作我已经帮您算好了。

在施工过程中，B是由财务部门计提的，计提的时候会计分录是这样的：

借：合同履约成本—其他直接费—安全生产费15.14

　　贷：专项储备—计提15.14

如果是小企业会计准则，借方用工程施工，贷方可以用其他应付款。

实际发生安全生产费支出的时候，比如说工程决算了共支出12元，且未形成固定资产，则：

借：专项储备—支出12

　　贷：银行存款12

也就是说，本项目的C=12元，该项目需要退还业主D=15.14-12=3.14元。

实际在退还时，如何退还呢，应当是在签订工程结算书时进行扣款，比如说上例中的工程造价就变成了：505.14-3.14=502元。专项储备科目余额也应冲减，涉及超额资金返还，按照销售退回进行处理。

需要注意的是，我们没有考虑工程造价中增值税的因素，如果考虑增值税因素，则一般计税方法下，A=P×M×（1+9%）；简易计税3%征收率下，A=P×M×（1+3.37%/3.31%/3.19%)，关于这个问题的详细探讨，可以参见：

工程造价中的3.37%，3.31%和3.19%是怎么计算出来的？