股权资产划转与企业所得税(3)母转子

股权资产划转第一种类型便是母转子。即作为母公司的集团公司，将股权和资产划拨给子公司。这里又分为以下两种情况。

一、母公司将股权或资产按账面净值划转给子公司，同时子公司也支付公司股权作为对价。这里有个先决条件即母公司对子公司的控股是100%的。同时子公司支付给母公司的对价100%是股权。其税务处理如下：

（一）作为母公司

1、母公司划转的股权或资产，按增加长期股权投资处理；

2、母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。

（二）作为子公司。

子公司接受母公司划转的股权或资产，按接受投资（包括资本公积）处理。

（三）若交易一方在股权或资产划转完成日后连续12个月内发生生产经营业务、公司性质、资产或股权结构等情况变化，致使股权或资产划转不再符合特殊性税务处理条件的，应当进行以下处理：

1、母公司应按原划转完成时股权或资产的公允价值视同销售处理，并按公允价值确认取得长期股权投资的计税基础；

2、子公司按公允价值确认划入股权或资产的计税基础。

二、母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获得任何股权或非股权支付。

（一）母公司按冲减实收资本（包括资本公积）处理。子公司按接受投资处理。

（二）若不再符合特殊性处理条件的，应当进行以下处理：

1、作为母公司。应按原划转完成时股权或资产的公允价值视同销售处理；

2、作为子公司。按公允价值确认划入股权或资产的计税基础。