建筑服务与税(六)增值税纳税人

按《增值税暂行条例》的规定，增值税纳税义务人非常广泛，包括销售货物，提供修理修配劳务，进口货物以及提供服务，转让无形资产和不动产的单位和个人。

提供建筑服务的纳税人只是增值税纳税义务人的一种。即在我国境内提供了工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务及其他建筑服务的单位和个人。

但建筑服务由于体大面广的特点，决定了必然会有与其他行业不同的经营模式。工程建设主要模式，工程承包方经营模式，特殊建设模式，工程建设拓展模式四大经营模式。在这四大类的模式中又套着诸如，承包、分包、挂靠等小模式。

对这些不同的模式，税法应当确定最终的纳税人义务人，如此，才公平，也才不会引起税收风险。

对此，《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)规定，“单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营，并以发包人（出租人、被挂靠人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人（出租人、被挂靠人）为纳税人，否则以承包人（承租人、挂靠人）为纳税人。”

举个例子。甲公司将自己承揽的建设工程项目的防水业务分包给乙公司。如果乙公司在从事防水业务的过程中是以甲公司名义进行的，并由甲公司为其承担法律责任，那么纳税义务人为甲公司。只要不具备以上两个条件中的一个，那么乙公司为纳税义务人。以挂靠方式经营的，也是如此。