当明细汇总不等于合计

明细汇总须等于总合计

学生时代，就读于高雄的凤山高商，课业中要学习珠算，还要参加珠算鉴定；当时珠算鉴定有两个组织举办的珠算鉴定，分别是珠算学会与国际商会。两者的能力鉴定都是五级到一级翻过这些山头后，就是一段到八段，其实能到达三级、二级都能应付一般的商业行政工作需要。之所以商校学生需要参加珠算能力鉴定，这是因为当时（上世纪80年代）才刚刚出现的电算器还不普及，因为价格很贵（注1）还很费干电池，而一般工商企业还都是让财务会计、统计员使用算盘于工作上的加减乘除。

珠算学会与国际商会的鉴定考试一般来说，程度是差不多的，但国际商会的加减题有个特色，那就是十道题的答案还需要加总出一个总合计，也就是说国际商会的是明细的汇总要等于合计，那么合计一旦出现错误，就代表会有两个答案是错的，这就比学会的鉴定感觉要难一些。

但总会的加减题给了一个很重要的簿记概念，那就是各个科目明细账的合计的汇总要等于总账的科目合计，一旦有错，那么就是有bug就要de-bug，这个de-bug是从事过手工账的人（在21世纪20年代的现在，可以简称老古董）所熟知的痛苦，我曾经为了抓27分台币而痛苦了三天，结果我一个女同事就过来帮我看了几眼，就抓出来是我一个数据从本页合计抄到下一页的「上页合计」时，0.69变成了0.96。

而这样的定律，也在内控中到处都能应用上。

研发占比不宜生搬硬套

部分媒体具有浮夸或误导的分析，其中尤以研发费用占营收比率，这是总体经济学的衡量指标，也是国与国之间的可衡量、可比性的一个不得不的指标。但研发费用占营收比率若生搬硬套在每一个行业的话，就可能不但形不成鼓励效应，更可能导致虚假陈述成为必然的结果。

以扬声器生产制造来说，最关键零配件就是「鼓纸」，而鼓纸的质量在于「音质」的要求，也就是高低音的音域与厚实，但这些或与生产工艺有关，这些工艺中都用到关键的模具，但这些模具又足够便宜，也就是说不是有足够多的钱就一定能达到，因为最关键的是具有音感的人才。

那为了配合「研发费用占营收比率」是不是就要在人才费用（主要是工资）之外，扬声器生产制造业者就被迫胡乱塞进一大堆的有的没的，这些有的没的就是虚假陈述，而原因是照搬「研发费用占营收比率」作为衡量企业研发投入的指标。再则，类似的行业，仅仅是由会计师事务所或税务师事务所就能扮演好「高新审计」的责任？

对于目前一些地方要求高新申请的条款要符合研发费用占营收达到5%才能符合小巨人，对这样的门槛，除有上述不同行业不适用的因素之外，还有一个明细汇总不一个等于合计的情况。

当明细汇总不等于合计

关系企业交易合并后的营收，就是明细汇总不等于合计；众所皆知的，因为种种的原因，集团可能会把不同属性的产品分拆为不同的子公司，然而合并报表编制就必须消除关系交易的重复核算。如果A公司的产品100%销售给关系企业B，B加上其他零配件后组成消费品后出售，那么作为母公司的C在做合并报表的时候，A的营收等于是0的。

但A也符合小巨人，B也符合小巨人，同时申请的时候，都要研发费用各占营收的5%，那么合并后的研发费用绝对超过5%甚多。

这样是不是符合某些地方的初衷与本意，不得而知，但却实在难为了这些能符合小巨人的企业。

没办法中的办法

其实，最适合小巨人的评价，就是类似ISO评价方式，也就是说针对企业的研发制度进行认证后，再就研发费用进行审计 ，否则很多根本就没研发的企业，被某些「地方」要求配合申请高新认证，也是一种奇特的现象，也是必然的结果--没被抽检就是幸运。

只可惜的是，ISO在境内大多没人认真，因为ISO这种东西是企业的基本功，也不是三年、五年就可以轻易炼成的。再就是，境内太多企业与中介视虚假陈述为理所当然，就好像都是赌运气好不好。

于是生搬硬套的RD占营收比，就成了不得不的指标。

注1：记得我第一份工作的工资是月薪4100新台币，而当时托人从新加坡机场的免税店买回来的CASIO电算器要价1000台币，当时我妈妈就说了一句，还没赚到钱就先花掉一个星期的工资。