梳理调表不调账的逻辑

审计师在工作时，常常需要对客户的账务处理作出审计调整，审计调整其实就是发现了企业的账务处理存在错报，或者存在不符合会计准则规定的记账方式，将原来的错误冲掉，再重新做一笔新的会计分录，也就是会计差错更正。

具体来说：审计调整分为三种类型：重分类调整、审计调整、期初调整，从我的角度来看，这三种调整的难度依次递增，逐步打怪升级。

重分类调整的底层逻辑是调表不调账，本篇文章将介绍重分类调整，也就是梳理调表不调账的逻辑，后续文章将介绍审计调整和期初调整。

我们的财务报表是这样生成的：从会计凭证（原始凭证、记账凭证）到会计账簿（序时账、总账）再到财务报表，按照这样的逻辑，账表应当相符。

但事实并非如此，账里的数字一定要在报表中有所体现，报表中的数字却不一定要跟账完全一致，听起来有些不可思议，其实是有一定道理的，两者的功能并非完全一致。

由于企业管理和做账的需求，很多企业不会启用往来双边做账，而是只做一边，常见的比如，应收账款和预收账款只使用其中一个科目，不同时使用两个科目；应付账款和预付账款也是同理。

这样做的好处就是防止双边挂账而遗漏了抵消，杜绝了同一个客户既挂了应收账款又挂了预收账款，不能及时、准确的核算每个客户的往来款。而这时候，某些客户或者供应商的往来款必然存在负数余额。

例如，期初甲公司存在对A客户一笔100万元的应收账款，到了期末，A客户回了一笔200万元的款项，本来是应收账款借方余额（正数），现在变成了贷方余额（负数）。企业做账要有连续性，这样的账务处理是没有问题的。

这样的账务处理反映在报表中，对A客户的应收账款期末余额为负数，减少了应收账款的总额，同时减少了资产总额，进而影响了财务报表的真实性，不能反映资产负债的本来面目，甚至导致财务指标异常。

这时，就需要调表不调账，将应收账款某一明细科目的贷方余额重分类至预收账款，这样体现在报表中，同时增加了资产和负债，真实反映了企业的资产负债率，帮助投资者作出正确的选择。

同理，应付账款某一明细科目期末出现借方余额，这时应将它重分类到预付账款当中。因此，应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款、待摊费用与预提费用为重分类的对应科目。

其他重分类，比如长期资产划分为一年内到期的非流动资产，长期借款划分为一年内到期的非流动负债，也是需要在报表中调整的，这会影响企业的流动资产比率，进而影响到投资者的分析决策。