土地款抵减不影响所得税?

营改增后，土地款抵减对各税种的影响，一直是个热门话题。对增值税的影响，不用多说了，18号公告有关“销售额”的计算公式写得很清楚，这也是引起其他税种需要处理的由来。对土增税清算的影响，观点和看法不一，主流观点有三种：加收入；冲成本；不加收入不冲成本，全同各地做法也不一。反之，土地款抵减对企业所得税的影响，大家第一感觉：没影响。财会2016年22号，对土地款抵减这种类似差额计税的处理，会计上是冲减“主营业务成本”的。这给人了一种错觉：会计上冲了成本，所得税上相当于已经少了一块成本，在所得税的处理上，没有必要讨论这话题了。事实果真如此？

房地产行业的成本结转，我们可以把他形象的分为二步：

第一步：从开发成本结转到开发产品；

第二步：结转已售开发产品的成本，确认收入同时，确认主营业务成本。

第一种情形：上述二步不在同一年度

所得税计税成本的结转，按照31号文件的规定，是相对独立的一个计算和分摊过程。如一开发项目，2019年符合所得税完工的条件，当年就要计算出不同成本对象的计税成本，同时在所得税上计算出已售部份的计税成本，在年度申报时，调整计税成本与预计毛利的差额。如果交房在第二年，2019年会计上没有结转收入，对应的会计处理上，自然就没有“销项税额抵减”、“主营业务成本”冲减这个动作。这时的所得税处理，其实和土增税清算时的处理，有异曲同工之妙（土增税的计算是脱离会计核算的，所以有三种不同处理思路；这时的所得税计算，其实也是脱离会计核算的）。2019年所得税处理上，主动加收入？主动冲所得税的计税成本？还是等以后年度的会计处理？这在政策上是个盲点。当然了，大部份人的做法 ，反正没规定，什么也不调，就等以后年度的会计处理。按照土地款9个点的税率，相当于又多了9%的暂时性成本预提。

第二种情形：上述二步在同一年度。如果上述二步是同一年度完成的，所得税处理上，能不能当年度不调土地款抵减的成本？对照31号文件和所得税年度申报表逻辑，自然就会有答案了。