若盲走绳索的买单出口

看到王永亮老师的《买单进出口的涉税刑事风险》（转载文章）一文而有感而发，东施效颦的写下本文，由于本人文化水平有限，只能写一写「买单出口」的一小部分情况，还望社会贤达人士不吝指正。

企业管理中经常采用「盲测」以确定真实情况，中小企业决定买单进出口的时候，几乎就是将命运交给「运气」，就跟盲测一样，我称之为「盲走绳索」，走绳索的企业主是那么淡定，而旁观者则是胆战心惊。

鼓纸是喇叭（又称扬声器）的关键性材料之一，鼓纸质量直接决定喇叭的质量，但这个材料的重量从0.02公克～0.2千克不等，0.02公克（甚至更轻）的多用于微型喇叭，例如手机。

大号的囧

某厂出口20万张0.02公克鼓纸，也就4千克，最多两小箱，金额可能达到4万人民币；业主在以下情况，面临选择：

1.符合海关规定，按海关规定应该要报关，不论是散货或是快递出口；：

1-1.按0110一般贸易、0615进料对口均可；

1-2.偶有1039市场采购、或3010广告货样方式报关；

2.从成本考量：

2-1.快递出口报关的成本（DHL运费+DHL代理报关费）大于散货出口运费+报关费；

2-2.委托商务代理出口，从明面来看可以取得更低的成本，但外汇要由商务代理收汇后支付给业者，实务上与潜在的风险就是货款会拖延「数月」，就是所谓的「供应商金融」，以中小企业而言，资金本就是弱势，禁不起折腾；

2-3.于是「买单」的低成本就成了一个靓丽的选择（通常一票200元人民币），唯一的问题就是收汇难以自圆其说。

3.从税务考量：

3-1.通过海关报关出口最正规；

3-2.鼓纸的材料与电费等增值税抵扣项目占销售额的20%左右，退税效益不大。

畸形的商业安排

基于上述种种，很多类似的中小企业，经常按以下方式安排：

1）买单出口，一票200元人民币，当然是没进项凭证；

2）在境外设立一个贸易公司（例如香港），专责收钱，然后通过港币支票在境内向地下钱庄兑成人民币；

3）因为这样的运营架构，自然变成（1）抄纸或纸浆直接选择不开发票、（2）员工不报个税、不上社保，越发演变成地下工厂形态。

这样的安排，风险自然满满，可以说若是工商、税务、海关、外汇中任何一个部门出面稽查，注定查一家倒闭一家。

无可承受的风险

风险一，海关稽查就是属于「走私」。从海关稽查条例（2016）第七条

修订前：“与进出口活动直接有关的企业、单位”修改为

修订后：“与进出口货物直接有关的企业、单位”

可以看出买单进出口，在2016年10月以前只稽查与进出口活动直接有关的企业的情况下，买单者（也就是生产工厂）没事；但从2016年10月后，买单者属于与进出口「货物」直接有关的企业，原来的防火墙荡然无存，买单者变成实施犯罪的共犯，一旦出事可按「走私嫌疑犯」移送侦查，并给予罚款、判刑，而且判刑的年限还依照「实施走私」的报关企业的情况而定（例如走私的是违禁品）。

风险二，香港公司收汇将因CRS被通报回境内，税务局可以掌握低报、瞒报、漏报收入的情况，据以稽查补税（企业所得税、增值税及城建税附加等税目）、罚款、降类、判刑。

风险三，通过地下钱庄兑换人民币的部分，有机会被外汇局据以罚款、没收违法所得、判刑。

简略列出三个部门稽查的风险，都有判刑、罚款。

合规的做法

不同行业会有不同选择，以鼓纸来说，运营的安排上可以是：

增值税部分：

1）代境外企业设计鼓纸的charge，以技术出口免税申报；

2）代境外企业制作模具并测试生产后，对外提供模具与鼓纸样品的，以1039市场采购报关出口，并据实申报收入与成本；

3）小额货物的，通过DHL出境的（未报关），通常这类的小量、小额订单要货都非常紧急，以技术出口免税申报；

4）大额、量大的货物，通过DHL报关出口，增值税正常申报，并委托会计师事务所代理申报。（代理记账费用从800变成2000元）

企业所得税部分：

5）收入与成本正常申报。

以上的安排的前提是取得进出口经营资格登记，而这个登记不是困难的事情。

值得长投的劳力密集产业

技术能力为主的产品除鼓纸外，还有弹片等，都说重量轻单价高（以每千克单价而言）；这类企业绝多数是中小企业，以设计、生产技术能力为主，对于合规贸易有心却经常感觉无力，原因如下：

1）报关手续还可以再简便些；以我前面所说的鼓纸而言，报关的内容可说除长宽高、单重、单价会有变化外，其余大同小异，但这些业者就觉得报关手续很烦杂；

2）增值税退税操作过于繁琐，对他们这些理工男而言，庞杂的「增值税退税核算」，还处处是坑（罚款），听不到10分钟就直接选择放弃；以祖国实施的增值税法令约有1000条，已经是境外人士公认全世界最复杂的增值税法令（在全球122个实施增值税的国家或地区中而言）。

以境外努力发展电子产业国家或地区，除日、韩、台外，几乎原材料都从大陆采购，这些材料包括鼓纸、弹片等，原因就是「技术力」外，还有产业聚集而形成的价格优势。

70磅的A4一包65元，折合一公斤30元不到（含税）（注），若是鼓纸，1片0.2公克出口价格0.075人民币，折合一公斤375元，这虽看起来非常劳力密集，但每千克单位产值是A4纸的12.5倍，甚至可以更高。与鼓纸的单价低、单位产值高（每千克售价）的还有螺丝、弹簧、弹片等，或许很多人觉得不是高科技，但对于东南亚（东盟）国家来说，就没有「产业聚集」的优势，所以经常可以看到他们到祖国来买螺丝这些不起眼的零件。

有技术的劳力密集产业既养人、还厚实技术、更壮大产业规模，能不挽留，能不支持？

对这些惯于盲走绳索的中小企业主的衷心建议是：合规贸易有门路，买单进出莫再碰。

注：70磅A4纸的重量核算：0.21x0.297x500x70=2182.95g 也就是说一包70gA4重量约2.18公斤。（有兴趣的可以度娘一下）