扣缴义务人需注意:同是累计预扣法,计算结果大不同

居民个人的综合所得包括四项，工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。这四项所得的支付方，负有法定扣缴义务，在日常支付时要预扣预缴个人所得税。

个人所得税的预扣预缴有两种方法，一是累计预扣法，二是按次预扣法。今天我们来看一下适用累计预扣法的四种情形，虽然方法一样，但它们的应纳税所得额的计算却不并相同。

第一种：居民个人的工资薪金所得（非年度内首次取得）

预扣预缴的公式是：

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。

其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。

【举例】张三2020年1-4月在蓝天公司任职，7月1日跳槽到白云公司任职，8月取得工资10000元 ，当月专项扣除1500元，专项附加扣除2000元，其他扣除500元。

2020年8月白云公司在支付工资时预扣预缴应纳税所得额=10000-5000-1500-2000-500=1000元。

2020年8月应预扣预缴个人所得税=1000×3%=30元。 

第二种：保险营销员、证券经纪人的佣金收入

保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得。

该所得以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。

扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，按累计预扣法计算预扣税款。

具体计算时，以该纳税人截至当期在单位从业月份的累计收入减除累计减除费用、累计其他扣除后的余额，比照工资、薪金所得预扣率表计算当期应预扣预缴税额。专项扣除和专项附加扣除，在预扣预缴环节暂不扣除，待年度终了后汇算清缴申报时办理。

本期应预扣预缴税额=（累计收入-累计减除费用-累计其他扣除）×预扣率-速算扣除数-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。

【举例】李四2020年7月1日在保险公司任职，8月取得不含增值税劳务报酬收入10000元 ，当月专项扣除1500元，专项附加扣除2000元，其他扣除500元。

2020年8月保险公司在支付劳务报酬时预扣预缴应纳税所得额=10000-5000-500=4500元。

2020年8月应预扣预缴个人所得税=4500×3%=135元。 

第三种：全日制学生因实习取得的劳务报酬所得

正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按照计预扣法计算并预扣预缴税款。

本期应预扣预缴税额=（累计收入额-累计减除费用）×预扣率-速算扣除数-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。

预扣预缴时收入额为每次收入减除费用后的余额，其中，收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，费用按百分之二十计算。

【举例】王五是在校大学生，2020年7月在白云公司实习，8月取得劳务报酬10000元。

2020年8月白云公司在支付劳务报酬时应预扣预缴个税=[10000×（1-20%）-5000]×3%=90元 

第四种：年度内首次取得工资薪金所得

首次取得工资、薪金所得的居民个人，是指自纳税年度首月起至新入职时，未取得工资、薪金所得或者未按照累计预扣法预扣预缴过连续性劳务报酬所得个人所得税的居民个人。

预扣时的公式，和第一种情形的公式相同，但累计减除费用的含义不相同。

对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。

【举例】赵六2020年7月1日在白云公司任职，属于年度内首次任职，8月取得工资10000元 ，当月专项扣除1500元，专项附加扣除2000元，其他扣除500元。

2020年8月白云公司在支付工资时预扣预缴应纳税所得额=10000-5000×8-1500-2000-500=-34000元。

2020年8月无需预扣预缴个税。

通过上述四个例子可以看出，同样是10000元的收入，同样适用累计预扣法，但在不同情形下计算出来的预扣预缴个人所得税却大不相同。

附录：