出口产品转内销的税筹

选择性征税的新闻

7月22日在海关总署网页今日海关栏目中有一则新闻，是海关协助「综合保税园区内企业」（以下简称区内企业）扩展内销。（如下图），其中有一个关键词「内销选择性征收关税」。

图一、海关新闻（剪报）截图

初探操作的原理

综合保税园区给了优惠的好处，但因为概念上参照「境外」，所以没有一般纳税人资格的情况下，取得任何增值税专用发票也无法抵扣，形成另一种既是保护也是限制的特殊情况。

「内销选择性征收关税」是自贸区试点后，2016年9月开放到天津等四个自贸区，其后逐步扩大适用范围，并于2020年4月扩大到全国所有的自贸区，自然包括海南。

区内企业，要以成品征进口关税的时候，通过保税合同办理出口报关，相对应的是由园区内企业的客户办理一般贸易进口报关征税。

若是选择原料征税，则由园区内企业办理内销，将料件征税后，脱离保税合同范围，成品以开立增值税专用发票给园区内企业的客户。这是在综合保税园区推动增值税一般纳税人资格后，区内企业可以开立内销的增值税专用发票，并扣除原料征税产生的进项税额后，产生可以有两种选择的优惠。

这样的安排，给了综合保税园区既给形同「境外」的不征税的优惠条件，还给了增值税上比照「境内」抵扣的好处。

两种模式怎么选？

当园区内企业不考虑报价的成本反应问题时，保税合同要求最低增值率是20%，因此原料平均进口关税税率与成品进口关税税率相同的情况下，肯定是选择原料征税；而两者的平衡点就是成品进口关税税率X（1-增值率）=原料平均进口关税税率的时候，也就是说会选择以成品去征收进口关税的情况，就是成品进口关税税率X（1-增值率）<原料平均进口关税税率+缓税利息（注）。

那么当一般保税企业不考虑报价的成本反应问题时，就是（成品征收关税X（1-增值率）+绕道的附加成本）<原料平均进口关税税率+缓税利息。

区外保税工厂有机会吗？

区外保税工厂，也是可以有类似区内企业的两种选项。

不同于区内企业本是成品征税，给了原料征税的试点优惠；区外保税工厂则本是原料征税，要借道保税物流园（B）（简称保B），才能争取到成品征税；这个借道保B到方式，就是经常听到的「一日游」。

弱弱的告诉某些财税大咖，所谓一日游是成本管理上的需要而产生的，也是国际贸易上的一环，绝不是所谓用于骗取出口退税的途径。

这就代表区外保税工厂每一次交易的成本会增加（1）绕道保税物流园区的运费、保险、（2）保税物流园的进出口报关费。

考虑反倾销威胁的时候

我在6-27发布的《出口产品转内销是为反倾销打基础》提到，为防范反倾销落入成本核算的被动情况，最好是内销量占据总营收的5%以上。那么上述的报价管理中，属于三次加工业就需要考虑反倾销的战略部署，这个时候最低的内销成本与最低的内销价格就是一件很重要的事情，当然内销的价格必须有合理的利润。那么逻辑上就需要考虑以下的计算公式：

1）内销净销售价格=内销价格（内销制品成本+内销补税）-实际成交条件与EXW之间的费用-内销产品的包装成本

2）外销净销售价格=外销价格-实际成交条件与EXW之间的费用-外销产品的包装成本

3）不构成倾销疑虑的价格管理=内销净销售价格必须<外销净销售价格

4）包装成本=包装材料+包装人工成本+包装分摊的FOH（Factory Overhead；制造费用）

所以，需要考虑反倾销威胁的核算，就非常需要财务会计人员协助，不是超级业务员能独立完成的。

DALE的学习心得

不论是区内企业，还是区外保税工厂，选择性征税是报价管理，业务员怕是算不清。这种涉及运营方式的选择，还是财务会计人员的参与；只是有个条件，财务人员要躬身入局，努力学习「通关与国际贸易规则与常识」。

这也算是新局势所逼迫出来的业务需求吧。

这个新闻似乎隐隐约约的告诉财会人员，所谓的业财融合中，就是主动去协助企业做好报价管理，同时要像海绵一样的吸收「通关与国际贸易规则与常识」，并应用于工作上。唯有这样，才不会很快的被AI取代，否则滴滴自动驾驶取代滴滴人工驾驶的情况，就很快的会发生在所有的传统会计人员身上。

注：2020年4月15日～2020年12月31日暂免缓税利息。