会计小明的故事56-成本分析线索追踪

一：引子

半年度经营财务分析会议这周五就要举行了，虽然财务这边主要汇报人是财务刘经理，但是作为总部兼新能源的成本会计小明也是需要出席的。按照刘经理的要求，小明在会议之前把涉及的成本数据再三进行了核对和梳理。虽然小明知道这种会议，自己肯定是插不上嘴的，也没有发言机会的，但是做好万全准备还是好的。

按照会议主题，公司总部销售部主管分别就半年度销售业务进行了汇报，虽然小明也知道上半年公司业绩也不错，但是在两位主管的嘴里，似乎是在开年度庆功会的意思。正所谓销售的嘴，骗人的鬼。

当然销售主管也不能像公司领导一样，说的全是表面文章，早在开会前，销售部就找财务经理要过一些数据。这不在公司主推的产品SZ17013系列毛利分析时，销售主管重点分析了SZ17013系列毛利同比、环比上升的原因。

销售主管是这样解释毛利率上升的原因的：

1、不断提高的创新能力，创新产品销售比重增加带来产品盈利能力的提升；

2、加快产品平台化和自动化建设,减少了人工投入，同时效率也有了较大提升；

3、针对不同群体的客户，把产品分为高、中、低三个层次，对生产单位进行A、B、C厂设计,不同档次的产品使用不同的生产线,效率有了较大改善。最根本的原因是公司专注主业，不断提升自身的竞争力和盈利水平。

对于这样的解释，小明一听总感觉哪里不对劲，但是自己在会议之前也并未对此问题进行追踪分析，而且这种会议上财务经理一边听着，似乎也是有不少问题。而且就算财务经理对于销售部的解释不认可，在这种会议上没有足够的数据支撑，财务经理也不能当面提出批判。所以在销售主管汇报完半年度业绩后，财务经理也做了业务财务管控汇报。

财务经理主要讲的是财务与业务的融合，让小明印象最深的是财务经理给出的一个价值创造的图。

小明看到这个价值创造分析框架，明白财务经理或明或暗的对销售部解释毛利高的问题提出质疑。而小明现在思考的是如何追踪到毛利率高的根本原因。

二：故事

会议开完之后，小明马上开始就会议上提到的SZ17013系列产品资料。

首先小明就SZ17013系列产品毛利率对比表格

要继续追踪毛利率的变动影响因子，一定要从销售和成本两个角度来看。按照道理，如上表所诉，小明应该发现收入同比增长100%，而营业成本增长为25%。很显然收入增长速度大于营业成本增长速度。

但是小明可能成本会计做太久了，对于毛利率过高的分析，小明试图分析是不是因为成本降低的原因，小明还是先查料、工、费三项数据的变化。

原材料方面分析：小明从数量差和价格差分析，数量差方面与标准成本（BOM标准）比较，相关损耗与往年对比控制在一个合理区间。主要是价格方面，小明先来看看是不是行业主要原料成本下降了导致毛利率上升。小明拿近几年的BOM中涉及的物料价格走势进行对比后遗憾地发现，走势与毛利率波动没有呈现明显关系。

直接人工方面分析：

2017年6月30日的生产人员为358人，较2016年6月30日，同期人员的生产人员293人增加了近20%。但是虽然人员增加，但是直接人工费率是降低的，因为人员多了产量提高了，生产效率也提高了，那么营业成本增加的25%是否和制造费用有关呢？

制造费用方面分析：

原材料对营业成本影响是降低的，直接人工除了人工工资增加对营业成本由一些影响外，但也不会同比增加25%。因而可以判断其异常变化主要是由制造费用占营业收入之比在本年1-6月异常增高所导致。通过对制造费用机构分析、占比分析、趋势分析，发现制造费用今年1-6月，在累计折旧方面同比变化异常，而且累计折旧方面，机器设备折旧数据更加异常，分析发现原来是今年增加了新的产线。添置了新的自动化设备，这部分折旧是的营业成本增加了不少。

但是小明知道整体而言，17年因为购置设备导致制造费用折旧增加，但是要分析SZ17013系列产品，还是要分析SZ17013产品按照工时分摊，具体影响了多少。因为制造费用是按照实际工时分摊的，所以需要找到对应SZ17013产品分摊到的制造费用，所以小明需要继续分析。

所以小明查了几个月的SZ17013产品相关工单工时数据：

2017年6月30日的生产人员为358人，较2016年6月30日，同期人员的生产人员293人增加了近20%。 同时带来的问题是，新员工比较多新产线带来了不少问题。比如培训工时、因为操作不当产品维修工时、因为新员工熟练度欠缺导致工序损失工时。导致分摊到SZ17013产品的制造费用较多。

小明还刚分析到这的时候，财务经理过来了，经理说：“刚才经营分析会上，销售主管解释毛利率变高的原因，你有什么看法没？”

小明说：“我成本方面，分析了料工费的数据，其实主要是因为制造费用-折旧费用增加，导致分摊到SZ17013产品制造费用较多造成的”。

财务经理说：“不对，成本方面同比只增加了25%，而收入增加了100%，很显然你重点需要分析收入方面的因素”

小明心想：“我是成本会计，我也是做成本分析，怎么叫我分析收入干嘛，这不是财务经理的事情吗？” 很显然小明还没有对于成本分析站在整体的角度来思考，虽然此前财务经理叫小明对成本分析，要形成每一个产品的利润表，也就是对于一个产品不仅仅是料工费分析，还是从收入、分摊到具体产品的销售费用、管理费用、财务费用，最后形成每一个产品得了损益表。

财务经理继续说：“对于毛利率突然增高，我们需要从以下几个方面分析，第一、毛利率高于或者低于同行业上市公司的水平，或者变动趋势与行业不一致；第二、无视经济周期的影响，增长异常平稳；第三、收入对于毛利率变化的影响程度；第四、毛利率的异常波动等。”

此时小明才打开第一张图（毛利率对比表格），发现营业收入同比上年增加100%，自己却一直在料工费方面的原因。

财务经理说：“这样，等下我发给收入分析的表格给你，你分析一下具体什么原因造成SZ17013产品收入剧增的。”

很快小明就收到了财务经理发来的收入分析具体方法（见下表）

小明发现SZ17013产品，外销部分收入数据同比剧增，小明以为是不是销售部的销售政策有所变化呀。比如采用了一些折扣、折让、促销活动等导致海外销售业绩剧增呢？ 通过了解销售政策，小明并未发现今年对于海外部分销售政策有大的改变。

此时财务经理走了过来，听了小明的汇报后说：“我知道了，肯定是汇率原因，公司今年的毛利率上升主要不是由于公司业务竞争力的提升，不是销售主管说的什么创新能力，也不是生产主管说的生产效率提高，成本较低，更不是品质主管说的品质效率提高，不良减少导致毛利高，而是由于人民币汇率超预期贬值导致与品牌商之间年度调价未预料该项贬值产生的超额收益。”

小明想想上次半年度经营分析会上，销售部主管说完SZ17013产品毛利率高之后，下面各部门主管都疯狂抢功，都说是自己部门有一份功劳，就差保卫科也说是提升了安全秩序维护，所以导致毛利率高了。这样让小明回想起早前，某产品毛利率高，各部门都说不是自己的原因，都说是其他部门造成的。

三：总结

通过此次会议，小明发现对于成本分析，对于问题的追踪，应该站在整体角度，以全局视角，但是具体操作上需要对于各个细节，细致的分析。只有如此财务分析才能找到问题本质所在。否则有好事各个部门都来抢功劳，出了问题各个部门都开始甩锅。

其实小明通过在总部成本岗锻炼，虽然说对于整体分析还欠缺一些，但是对于料工费的分析，小明还是找到了一些自己的套路。以下就是小明总结的料工费成本追踪分析路径。小明知道这还远远不够，但是建立在遇到的各种问题基础上，通过自己的总结，把可能存在的问题点，摆出来，这样自己以后分析有一个思路，而不至于每次都是眉毛胡子一把抓，甚至有的时候找不到方向。