缺乏税前扣除凭证不得税前扣除?

征收企业所得税的核算基础是会计核算。《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条规定：“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。”

企业所得税税前扣除需要税前扣除凭证。《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（2018年第28号）第二条规定：税前扣除凭证是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。第五条规定：企业发生支出应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

企业对外支付事项，需要外部凭证。国家税务总局公告2018年第28号第八条第三款规定：“外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。”如果没有外部凭证，不允许支付。例如，2014年4月15日，吉林省宜林房地产开发有限公司(以下简称宜林公司)将应付太原梗阳实业集团公司、张旭借款利息分别为21 010 500元、1 109 250元计入财务费用，均在2014年度企业所得税税前扣除。

2015年3月29日，宜林公司计提借款利息895 999元（其中，太原梗阳实业公司、张旭分别858 666元、37 333元）计入财务费用，均未取得合法有效凭据，在2015年度企业所得税税前申报扣除845 385.62。2017年8月18日长春市国家税务局第一稽查局作出《税务处理决定书》（长国税稽一处〔2017〕42号），补缴2014年企业所得税5 529 937.5元，调增2015年应纳所得税额，减少亏损845 385.62元。按规定加收滞纳金。

宜林公司不服，向人民法院起诉。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定，《长春市朝阳区人民法院行政判决书》（〔2017〕吉0104行初84号）判决：驳回宜林公司的诉讼请求。

宜林公司不服，提出上诉。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第（一）项的规定，《吉林省长春市中级人民法院行政判决书》（〔2019吉01行终17号）判决：驳回宜林公司的上诉请求。

宜林公司不服，申请再审。《吉林省高级人民法院行政裁定书》(〔2019〕吉行申297号)，依据《中华人民共和国行政诉讼法》第九十一条、《最高人民法院关于适用＜中华人民共和国行政诉讼法＞的解释》（法释〔2015〕9号）第一百一十六条之规定，裁定：驳回宜林公司的再审申请。