外贸企业这样的增值税命题合适吗

从命题看增值税实施情况

李小姐近日到某企业应聘财务主管时，临时敲我微信，传来拍照图片（摘录如下），询问我若干问题。

背景：国内工厂A生产和组装电脑机箱，3月份对国内B公司内销2000套机箱，销售单价为人民币含税（13%）150元每台。对于这2000套机箱，工厂A销售报价核算方式如下：材料含税（13%）成本为90元每台，厂租和人工及费用为37.5元每台，利润为22.5元每台，以上业务均发生在本期。

问题1：假设工厂A前期没有任何进项税留底，工厂A的税负率为3%，请问工厂A完成以上对B公司的销售并给B公司开增值税票，A公司需要缴纳多少国税和地税？实际的增值税税负率是多少？请给出计算过程和答案。

问题2：电脑机箱的退税率为13%，B公司按照美金报关出口，销售价格折合人民币含税150元（和购买价相同），将2000套机箱一次性全部出口海外市场并办理出口退税，请问B公司就此批出口业务是否需要交纳增值税？B公司这批业务是否有利润？

从这个企业的增值税核算试题中可以看出来：

1）这个命题至少使用3年以上，因为国地税已经合并很久，厂家只将税率从17%改成13%，其余没更动过。

2）民间的业务人员普遍采用含税价做描述，也就是企业要「支付」多少钱的角度；（注）

3）再从问题2的描述中可以看出来，B公司所谓的利润就13个点的增值税，用这样的方式向境外行销，而这样的方式暴露出这样的交易思维，非常容易让境外客商误会中国政府用出口退税来「补贴」出口商。

注：这样的描述也算正确，因为从现金流量来看，基本属实，但又不符合财务会计、税务会计、管理会计，而一般情况下，业务谈生意从来不会征询财务会计、税务会计的意见，更不用说两者很难沟通，最根本的问题是民间做生意都是这么谈事的。

增值税制度的本质

了解增值税的人都应该知道，增值税的形式是流转，本质是消费者买单，作用是上下游串联与互相勾稽，从而形成其他各种税目的征收基础。至于价内税、价外税，只是学者、砖家从横切面、纵切面、斜切面或各种角度的探讨，而实质上，增值税就是「价外」税，而且这个税从来就不是「企业」的税负，是谁消费谁埋单的税种，可是主管官员铁了心不承认是「消费税」，但实际上就是消费税，因为只有消费者没有进项可以抵扣，或者说是主管机构不让抵扣。要不我们打个赌，我们就一起到汽车销售公司看看，是不是买4万元小车的买主所负担的增值税远远低于购买40万豪车的车主；但实务上，有可能40万豪车的车主是企业用户，可以抵扣的，所以还是没有增值税的负担；但至少同样是个人用户的时候，4万的车主的增值税负担是低于40万的车主。

流转过程中，有几个环节因为这个优惠、那个技术面问题导致链条断链，这不是增值税制度的本意，所以基本上增值税的流转过程就是上下游的交易相互勾稽、串联，使得城建税、印花税有了征收的依据与参考指标，更使得企业所得税的征收上有坚实的基础，让征收成本降到最低程度。

财税的实际应用就是最接地气的实务

政府推动「管理会计」有几年了，但民间的实务应用上，经常不需要那么高大上的理论，尤其中小企业、商贸企业，从题目的第二个问题就可以看出实际上，很多的行销人员、业务人员在日常工作中已经深深埋入他们的潜在意识，也就是我从我的资金账户中拿出多少、或收到多少来衡量与核算。

这个时候的财税砖家们，看到这么简单的问题时，往往还会脑袋休克一秒钟才能反应过来。我还曾经遇到这样的描述：进价含税100元，外销价格95元，请问这个交易有没有利润？

对税法的错误描述是给贸易纠纷填薪加柴

什么时候能把观念扭转成增值税是企业代收代付的事情，什么时候能让广大的行销人员在对外交易过程中，以不含税价为成本，才是税务机关与学者成功的时候，否则，都叫「失败」。

曾经，我为了教导公司内部的业务、采购，如何把含税换算成未含税的成本，如何把供应商的加8开17（以前年代）换算出未含税的成本，就耗尽半年以上的时间；这么简单的核算需要半年的时间？没错，真的用去半年，或许是我笨，而且过程历经重重阻碍。

增值税的退税根本不是「退税」，是归还企业代垫税款，这个观念如果不能扭转，广大的业务行销人员还是会坚持并对外销售的时候，告诉外商：我的成本是100元含税，然后出口后，或许可以退回多少税额。因为「退税」这样的说法，就是税务机关也这么说道的。

（DALECHI@东莞20200604丑）