草木财税注解全套账务处理(18):小微企业延续缴纳所得税(全年、分期，案例详解)

5月29日，国家税务总局发布了《关于小型微利企业和个体工商户延缓缴纳2020年所得税有关事项的公告》（国家税务总局公告2020年第10号），明确小型微利企业2020年5月1日之后企业所得税可以延缓至2021年首个申报期缴纳（原文可见：文件来了：关于小型微利企业和个体工商户延缓缴纳2020年所得税有关事项的公告（附解读））。本文对于小型微利企业涉及延缓缴纳企业所得税的相关账务处理，举例进行一一解析。

一、前四月处理

甲公司属于小型微利企业。季度申报企业所得税。2020年3月31日计提2020年第一季度企业所得税3万元，并于2020年4月12日申报、缴纳。

甲公司3月31日会计分录

借：所得税费用 3万

      贷：应交税费——应交所得税 3万

甲公司4月12日会计分录

借：应交税费——应交所得税 3万

      贷：银行存款 3万

注：“国家税务总局公告2020年第10号”自2020年5月1日起施行。2020年4月30日前预缴企业所得税税款，不在本公告规定延缓、退税范围之内。甲公司正常计提、申报、缴纳，即为完成税务处理，不予退税（汇缴结算，若依法需要退税则另当别论）。

二、五月处理

乙公司属于小型微利企业。月度申报企业所得税。2020年4月30日计提2020年4月份企业所得税2万元，并于2020年5月12日申报、缴纳。

乙公司4月30日会计分录

借：所得税费用 2万

      贷：应交税费——应交所得税 2万

乙公司5月12日会计分录

借：应交税费——应交所得税 2万

      贷：银行存款 2万

注：5月1日之后，“国家税务总局公告2020年第10号”发布之前，小型微利企业已经预缴企业所得税税款，可以先行申请退还。

乙公司2020年5月30日向主管税务机关申请退还上述企业所得税税款2万元，并于当日获得退还。

借：银行存款 2万

      贷：应交税费——应交所得税 2万

这样“应交税费——应交所得税2万”仍然挂于贷方余额。

三、后七月处理

乙公司2020年5月份至12月份合计计提企业所得税15万元（为了简短，我们合计写分录；实际工作中，分期来写即可，道理一样）。2020年12月31日之前，上述企业所得税只须做计提分录，不必缴纳。

借：所得税费用 15万

      贷：应交税费——应交所得税 15万

注：一般来讲，申报、缴纳通常同步操作；而此公告就是将申报、缴纳两个环节分开。上述企业所得税仍须依照规定期限申报，只是暂缓缴纳，交缴纳环节延迟到2021年第一个企业所得税申报期。

这样，截止年度，乙公司“应交税费——应交所得税”贷方余额17万元。

四、2021年首个申报期处理

2021年首个企业所得税申报期，乙公司将上述17万元企业所得税一并缴纳即可。

借：应交税费——应交所得税 17万

      贷：银行存款 17万

这样，“应交税费——应交所得税”科目就结平了；以后正常按照规定流程办理汇算清缴即可。

注：目前小型微利企业主要采取季度申报。但季度申报下不存在5月已申报缴纳且退税这个环节（因为4月税款不符合退还条件，7月税款尚未缴纳直接不用缴纳）；为了说明这个特殊环节，我们以乙公司（月度申报）为主进行重点讲解。至于前四个月，季度、月度都是一样，也就无所谓了。