代表委员,可否帮忙问问财税部门首长,这种情况进项税额可抵扣多少

作者：金明鉴 丁潇

2020年初发生的新冠肺炎疫情，直到现在还没有完全平息。这期间，包括个体工商户在内的小微企业受到的冲击比较大。

党中央、国务院牵挂着这些企业的生产经营情况，习主席多次指示、李克强总理多次主持召开国务院常务会议，对包括个体工商户在内的小微企业复工复产，给出优惠政策支持。财政部 税务总局先后发布了财税公告2020年第13号，税务总局公告2020年第5号、财税公告2020年第24号，明确对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税，销售额=含税销售额/（1+1%）。

政策的支持力度很大，有力的支持了包括个体工商户在内的小微企业顺利复工复产。

但是，政策的执行过程中，也遇到了一些新情况。比如，小规模纳税人的客户，是一般纳税人，需要增值税专用发票来抵扣进项税额。这时候，如果小规模纳税人由原来开具3%征收率专用发票变成1%征收率专用发票，客户可抵扣进项税额就会减少，就需要进行价格调整。

财税微波比较早的关注到这个问题，并多次向有关部门领导发映，（详见敝号推文：王局长这次安排人说清楚了、小微企业增值税优惠，请不要忘了政策的初心、这项税收优惠，不能这样理解，有兴趣的朋友可点击阅读）。终于，税务总局在4月18日发布《疫情防控税收优惠政策热点问答（第十期）》，明确了小规模纳税人可以根据业务实际和客户需要，选择开具3%的专用发票还是1%的发票，还是不开票。

涉及农产品的一般纳税人，根据财税〔2017〕37号，纳税人购进农产品,从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和适用扣除率计算进项税额。

假设从小规模纳税人（非农产品生产者）处采购农产品（凭票扣除），原合同价格412万元（含税），按原征收率3%开具专用发票，发票上注明的金额是400万元，可抵扣进项税额为36万元（直接销售或初加工税率为9%的产品），或40万元（深加工税率为10%的产品）。

如果只允许自小规模纳税人处购进非自产农产品的一般纳税人，按照1%征收率的专用发票上注明的增值税额抵扣，则可抵扣进项税额为4.792万元，与征收率降低前可扣除进项税额相比，少抵扣31.9208万元。且如果深加工税率为10%的产品，还能否加计扣除，加计扣除是多少？

不讲深加工加计扣除了，就因为不能按票面金额*扣除率计算可抵扣进项税额来说，客户是一定会要求小规模纳税人供应商降价的。因为相差了8%的金额，不是一笔小数字，可能企业的纯利润都没有这么多。

虽然税务总局出了《疫情防控税收优惠政策热点问答（第十期）》，明确了小规模纳税人可以应客户需要继续开具3%的增值税专用发票。但是，1、这份问答出的很晚，4月18日才发布；2、这毕竟只是一个问答，不是正式的文件，正式的文件，

是自2020年3月1日到5月31日，后又延长到12月31日期间，增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。按下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额/（1+1%）

如果小规模纳税人供应商按优惠征收率1%开具专用发票，票上注明的金额变为是407.92万元，购买方是一般纳税人的，可抵扣进项税额为36.71万元（直接销售或初加工税率为9%的产品），或40.79万元（深加工税率为10%的产品），则能够皆大欢喜。

从财政部 税务总局13号公告政策的制定初衷来看，似乎不应该给小规模纳税人造成困扰；从税务总局5号公告的要求来看，小规模纳税人（湖北省外）在3月1日到12月31日期间（至少是5月31日期间），如果开具增值税专用发票，那么征收率为1%，才是最其公告要求。

那么，允许从小规模纳税人处收到1%征收率的农产品增值税专用发票，按票面金额*扣除率抵扣，应该是符合政策本意的。

并且，财税〔2017〕37号文，规定说“从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额”，是因为当时农产品只有3%的征收率，并没有1%的征收率啊！而按照财政部 税务总局13号公告，小规模纳税人（湖北省外）在3月1日到12月31日期间销售农产品，征收率就是1%啊！