一个例子告诉您,什么是系统化的税务知识

上次文章中我谈了一下学习税法的几点感受，其中最重要的一步是要建立自己的知识体系。也就是说要一点点地把碎片化的知识，通过分析思考整理，使之成为一个系统化的知识。 

但什么是碎片化？什么系统化？有些朋友表示似懂非懂，不太能理解。在这里我不做理论阐述，举个例子来说明一下。 

在税法考试中，你可能会遇到类似这样的题目：

张某出租了一套住房，一年租金50万，请问张某应缴纳多少个人所得税？（不考虑其他税费）

这样的问题，显而易见是想考察大家是否知道出租住房的个人所得税税率是10%

所以，你只需要回答，张某应缴纳个人所得税=50万×（1-20%）×10%=4万元。

回答正确，恭喜您！掌握了一个税法知识点。

这是一个碎片化的知识，不是说它没用，而是说只掌握它远远不够用！

这样一个看似简单的问题，如果放在实务工作中，需要考虑哪些政策或呢？

例：某稽查局2019年7月接到举报信，举报信称张某出租了自家修建的临街的二层小楼，出租给其他个体商户用于经营，每年租金50万，从2008年建成后到现在，未曾申报缴纳过税款。当月，稽查局立案检查，请问如果你是检查人员，需要考虑哪些问题或相关政策呢？ 

我认为需要考虑的内容如下：

1、自家修建的二层小楼，用于了商业。这应该按住房征税还是商铺征税？这需要对房屋的属性做进一步调查，有相关证据后才能确定。

2、征税的时候，确认一下当地是否有房屋出租综合征收率的规定。这就是税法书和实务中的差异，书中很少告诉你出租房屋有综合征收率，但实务中很多地方都有。

3、对于张某未缴税款的行为，要根据取得的证据，首先判定其属于偷税，还是不缴少缴税款的行为。偷税是无限期追征，不缴少缴税款是三年到五年。

4、如果确定追征期是从发现之日起追五年，需要考虑发现之日是以哪个时间来判定？

假设当地没有综合征收率，且发现张某的房屋，一半为住房，另一半属于私自加盖的，不能认定为住房，根据其用途确定为商业用房，对上述出租行为涉及的税款，需要将5年（2014年7月—2019年6月）涉及到的相关税种逐一考虑，包括但不限于以下政策：

5、出租住房：对个人出租住房，不区分用途，在3％税率的基础上减半征收营业税，4％的房产税，免征城镇土地使用税。租赁合同免征印花税；10%税率征收个人所得税。（财税[2008]24号）

6、财税[2016]36号《附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定 》第一条第九款第六项规定：个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

7、如果出租的是商铺，不享受上述优惠规定，应该按照5%缴纳营业税或增值税，12%缴纳房产税，根据土地等级缴纳土地使用税，按照1‰缴纳印花税，按照20%缴纳个人所得税。

8、国家税务总局公告2016年第23号：其他个人（指自然人）采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。自2016年5月1日起施行。

9、国家税务总局公告2019年第4号：其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。自2019年1月1日起施行。

10、国税函[2009]639号第三条：有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：（一）财产租赁过程中缴纳的税费；（二）向出租方支付的租金；（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；（四）税法规定的费用扣除标准。

11、财税〔2019〕13号：增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。2019年1月1日至2021年12月31日。

12、未自行申报的个人所得税，责任在扣缴义务人，还是纳税人？是否处以罚款，是否加收滞纳金？

13、一次性收取房租，房产税的纳税义务发生时间，当地是否有明确规定？以此来确定滞纳金加收时间。

……

上述规定或问题如果详细阐述，就偏离了今天的文章主题，所以我仅罗列在此。 

举这样一个例子，就是想说明，当一个经济事项发生时，它所涉及的历年的税收政策以及征收管理规定，全国统一的政策和当地规定，都需要通盘考虑，每少考虑一个步骤，都会导致计算结果偏离正确的结果。 

不知道是否该庆幸，实务工作不是考试，所以并没有标准答案。即使算错了，对纳税人到底是更有利还是更不利，也很难说清。只能说税企双方通过互相博弈，会无限接近正确的结果。 

系统化的知识就是这样，它不是一个封闭的状态，而是一个随着新政策的出台不断生长的系统，每一个政策都是一个孤立的点，但通过学习思考，你需要把它串成一条线，结成一个网，网中的每一个结点一旦被触发，牵一发而动全身，能让你想到所有相关联的规定。

结网的过程就是你把碎片化知识一步步系统化的过程，每个人的工作范围不一样，织的网也不同，这个过程无人能代替，只能自己一点点抽丝剥茧，让它慢慢生长。