会计为什么系列5之为什么分录思维比现金流思维效率低

在会计为什么系列2中，我谈到了“为什么卖鸡蛋的大妈比我还懂会计？”。提出了王大妈现金流量法比我们会计分录法可能更高效。有的人读完后可能没啥感受，或者是体会不是太深。此篇我将继续对现金流量思维进行再通俗化解释。

我们这篇先来看个趣味问题，咱先不谈会计，来点看似是和会计没啥关系，但是又有关系的问题。这个问题笔者曾在文章《夏洛特烦恼，都是会计惹的祸》中提及了类似案例。当然你也可能以前在某些脑经急转弯中遇到类似这样的题目。

趣味问题：悟空、八戒、沙僧三人个人去吃大餐，三人计划吃一个300元的三人套餐，三人每人掏了100元，凑够300元交给老板，后来老板说你们三兄弟来此贵地，相当于给店打广告了，所以优惠只要250元就够了，拿出50元让服务生牛魔王退还给他们，牛魔王偷藏了20元，然后把剩下30元给了他们三人，每人分到10元，这样一开始每人掏了100元，现在又退回10元，每人只花了90元，3个人每人90元，3*90=270元+牛魔王藏的20元=290元，还有10元去了哪里？

对于这个问题，没学过会计的，可能在脑海中想啊想，十块钱去哪里了，而学过会计的人，则可能第一时间开始在脑海中分录了。那么分录会是怎么样呢？以下我们来看看。

（一）：把3人当作会计主体

1、交餐费：

借：餐费300元

　　贷：库存现金300元

2、退还30元餐费时：

借：库存现金30元

　　贷：餐费30元

此时，借方余额=库存现金30元+餐费270元，贷方余额=库存现金300元，借贷平了；而伙计私藏的20元已经包含在270元之内。

(二）：把老板和伙计当作会计主体

1、收餐费：

借：库存现金  300元

　　贷：餐饮收入300元

2、退还餐饮费总共是30元

借：餐饮收入30元（50-20）

　　贷：库存现金30元

此时，借方余额=现金270元，贷方余额=租房收入270元，借贷相等。

学过会计的人可能说，你看我们会计都伟大，万物皆可用分录盘，万物皆可分录法。但是没学过会计的王大妈，可能用其现金流量法来回答这个问题。老板现金流入250+牛魔王现金流入20=悟空、八戒、沙僧现金流出270。而所谓提出10元去哪里的，压根就是障眼法或者是数字的游戏。

当然本人不是来讨论数字游戏或者是脑筋急转弯的，本文只想以上面例子，引出大家如何在障眼法、数字游戏，文字游戏里面，找到数字的本质。因为如果会计考试，尤其是CPA考试一样，一个两分的单选题，题目数量可能多则上百个字，简直就是个小计算，而且里面的数据和条件很多，其中不少是没用的或者用来欺骗你的。很多题目都是出题老师在玩放陷阱（放夹子），而没有防备的考生，就是那个可怜的掉入陷阱的猎物。同时以上例子也说明了，我们会计人容易被会计分录所禁锢，有人还不信，那么我们以下面一个会计题目说明下。

2019年12月1日，数豆职人公司销售商品开出的增值税专用发票上注明的价款为1000元，增值税税额为130元，全部款项收存银行。该商品成本为720元，已经计提相应的存货跌价准备20元，不考虑其他因素，则该业务使数豆公司2019年12月增加营业利润多少元？

考试中面对这样一个选择题，有人立马开始写出相关分录。

借：银行存款   1130

　　贷：主营业务收入 1000

　　　　应交税费-应交增值税-销项 130

借：主营业务成本  700

　　存货跌价准备 20

　　贷：库存商品   720

于是营业利润=1000-700=300元。

但是运用现金流量法，则现金流入1000-720=280，注意现金流量法，涉及增值税流入流出的，因为增值税不影响利润表，所以不需要考虑。则净利润为280，但是前期计提存货跌价准备20，所以2019年12月营业利润=280+20=300元。如此面对一个选择题，只需要三秒即可获得对应选项，而不是就算你手速再快，而不是花十秒分录得出答案。

有人又要说了，你这个题目看不出现金流量的优势，这种确认收入结转成本的分录，我不要写出来，也早已经刻画在我大脑中。那好咱们稍微来个复杂一点的，也不来太复杂的。

案例：2019年1月1日，甲公司购入乙公司流通的股票2万股，每股市价11元，其中包含宣告尚未发放的现金股利1元/股。另外支付相关税费1.5万，上述款项已经用银行存款支付。1月15日收到宣告未发放的现金股利。6月30日收到乙公司宣告发放现金股利每股0.3元，7月15日收到现金股利0.6万。2019年12月31日，每股市价15元。2020年1月31日，每股市价为12元。2020年3月5日将公司持有的股票全部出售，扣除相关费用后，甲公司收到35万。甲公司2020年处置乙公司股票时的投资收益是多少?

那么这里能否用王大妈的会计学，赚了多少钱等于装入口袋里多少钱呢？当然可以，现金净流入=37.6-23.5=14.1万，14.1万=19年会计利润+20年会计利润。如果知道19年会计利润，2019年会计利润=-1.5+0.6+10=9.1万，那么20年会计利润=14.1-9.1=5万。处置时计入投资收益是5万吗？很显然不是，因为20年还有个“借：公允价值变动损益 6万”，剔除这个才是投资收益11万。也就是19年会计利润9.1万+20年公允价值变动损益（-6）+处置时投资收益X=14.1万。则X=11万。

如果题目换成“影响2020年度损益金额是多少”呢？现金净流入=37.6-23.5=14.1万，2019年会计利润=-1.5+0.6+10=9.1万，那么很显然影响2020年度损益金额=14.1-9.1=5万。

有人说我到目前还没看出你所谓的王大妈现金流量法，比我分录法有什么优势，你能不能，敢不敢举个更复杂的例子看看。那好吧，咱们来个稍微复杂的。以下例子你如果十秒内给出答案，那么可以不用看我的这篇文章了。

2019年7月10日，数豆公司购买甲公司发行的股票300万股，成交价格为每股14.8元，其中含已宣告未发放的现金股利每股0.2元，另外支付交易费用10万元。2019年7月15日，收到现金股利60万，2019年12月31日该股票每股市价为15元。2020年1月，甲公司宣告发放现金股利每股0.3元，3月收到现金股利。2020年12月31日，股票市价每股为13元。2021年12月31日，收盘价格为每股市价为6元，2022年收盘价每股市价为15元，2023年1月出售甲公司全部股票，出售价格为每股市价18元，另外支付交易费用12万元。

问，处置股票时影响留存收益金额是？

注意此例题的投资，为计入其他权益工具投资，处置时计入留存收益，并将持有期间的其他综合收益转入留存收益。

如果用分录法的话，以上这个例子跨越2019-2023年，如果每一年的会计分录一个一个把写出来，不管你手速如何，肯定会超过十秒。如果直接根据最后的分录，也可以比较快得出，但是一定要掌握其他权益工具-公允价值变动的快速算法，而不是根据每年的金额去比较。

比如110=110-600-2100+2700，这种算法肯定慢而且存在纰漏，如果公允价值变动数据，采用15*300-4390=110，则相对会快一些。

借：银行存款 5388

　　贷：其他权益工具投资-成本 4390

　　　　其他权益工具投资-公允价值变动110   

　　　　盈余公积 88.8

　　　　利润分配-未分配利润 799.2

借：其他综合收益 110

　　贷：盈余公积 11

　　　　利润分配-未分配利润 99

当然本篇是探讨现金流量的做法，如果采用现金流量来快速计算，现金流入=18*300-12+90+60=5538万，现金流出=4450万，现金净流入=1088万。那么现金净流入=投资收益90+处置时留存收益=1088万，则处置时留存收益=998万。