未取得发票也未付款的成本也可以税前扣除

编者按：一般地，企业发生支出，应取得税前扣除凭证的，需取得税前扣除凭证才能税前扣除，否则，不得在当年度企业所得税税前扣除。可是，在实务中，不可机械执行，要具体问题具体分析。现举例与大家探讨。

一般地，企业发生支出，应取得税前扣除凭证的，需取得税前扣除凭证才能税前扣除，否则，不得在当年度企业所得税税前扣除。

是不是未取得发票也未付款的成本，就不能税前扣除了呢？现举例与各位老师探讨。

案例：2019年12月10日，吉祥公司从如意公司购买货物一批，不含增值税价1000万元，合同约定账期为30天，未取得发票。同年12月24日，吉祥公司将该批货物以不含增值税价1300万元卖给甲公司，并收到货款，并开具增值税专用发票。问吉祥公司能否扣除成本1000万？

案例解析：

会计处理

吉祥公司2019年12月做如下会计处理：

借：库存商品    1000

　　贷：应付账款——如意公司   1000

借：银行存款        1469

　　贷：主营业务收入    1300

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）   169

税务处理

吉祥公司2019年12月24日，销售货物，开具发票，收到货款，应确认销项169万元。

企业所得税如何处理呢？销售货物取得收入1300万元，毫无疑问应该确认企业所得税收入1300万，问题是1000万的成本既未取得发票也未支付货款，能否在企业所得税税前扣除呢？如果企业自行扣除，又有什么风险呢？

每日一税认为，吉祥公司2019年12月的成本1000万元税前扣除完全没有问题。

细心的老师会发现，本案的关键是吉祥公司和如意公司合同约定账期为30天，即吉祥公司应该在2020年1月10日付款。

如果吉祥公司在2020年1月10日如期付款，取得增值税专用发票并认证抵扣。则会计处理如下：

借：应付账款——如意公司   1000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）   130

　　贷：银行存款      130

根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）规定，吉祥公司在2020年1月10日取得发票，毫无疑问，该成本可以在2019年年度税前扣除。

如果仅仅是这样，本文就没有讨论的必要了。

可是，由于疫情的影响，吉祥公司收到的货款已经归还贷款800万，再次贷款银行尚未发放，只能支付货款500万。假如吉祥公司2020年7月支付剩余500万货款后，才取得如意公司2020年7月20日开具的增值税专用发票。吉祥公司未在2019年汇算清缴前取得发票作为税前扣除凭证，能扣除1000万吗？

每日一税认为，也可以扣除。

从表面看，根据国家税务总局公告2018年第28号第九条规定，因如意公司也为已办理税务登记的增值税纳税人，吉祥公司的成本1000万以发票作为税前扣除凭证，未取得税前扣除凭证，就不能在2019年税前扣除。

但是，吉祥公司和如意公司合同约定账期为30天，也就是说增值税纳税义务发生时间是2020年1月10日。如意公司应该开具发票的时间不是2019年，而是2020年，吉祥公司2019年无需取得发票。

根据《企业所得税法》及其实施条例的精神，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用。

因此，吉祥公司2019年未取得销售货物的发票，也可以在企业所得税税前扣除。

总结：企业发生的支出是否必须以发票作为税前扣除凭证，关键是看支出项目是否属于增值税应税项目；是否必须在发生支出年度取得发票，关键是看增值税纳税义务发生时间。

提醒：在实务中，企业也要具体问题具体分析，否则，提前缴税，就会白白损失资金的时间价值，如果交了滞纳金和罚款，那就亏大了。