会计为什么系列2为什么卖鸡蛋的大妈比我还懂会计

在上次的文章中，笔者谈到了用现金流法计算“投资收益”。有人可能说了你这个是什么路数。我说这是来源于广大人民群众智慧的路数，再直白点是来源于卖鸡蛋大妈的路数。

 

假设王大妈和某鸡蛋厂合作，大妈从鸡场拿货，一个鸡蛋0.5元/个，王大妈一次性拿了200个，同时支付鸡场特制拖盘5元，后期无损返回鸡场可返还王大妈5元。另外鸡场卖给大妈的鸡蛋，属于对外宣传的农家走地鸡笨蛋，所以每天王大妈在街边出摊摆出鸡蛋厂的鸡蛋，可以获得所谓推广费6元/天。第一天王大妈支付给菜市场管理人员3元的管理费（一天一元卖三天），当天菜市场鸡蛋价格对外售价为2元/个。第二天王大妈把托盘换为自家的竹篮子，取回5元托盘费；第二天菜市场鸡蛋价格为1.5元/个。第三天对外售出全部鸡蛋每个以1.6元/个卖出。三天王大妈获得推广费共计18元（每天6元）。

现在问题来了，王大妈卖鸡蛋赚了多少钱？王大妈掐着指头，算了出来。王大妈是这么算的，自己到手的钱=1.6*200+18+5=343元，自己支付的钱=200*0.5+5+3=108元，王大妈赚了=343-108=235元。

有人说：“你这个卖鸡蛋不是生活中的例子，而且谁家卖鸡蛋，还看当天菜市场价格呀，市场价格多少和王大妈没有一毛钱关系啊”，我说你别着急，这么写一则是与后面打下伏笔，二则本文是通过案例把相关问题阐述清楚，读者万万不要陷入细枝末节。

有人说：“这个例子和我会计有什么关系呀，难道我会计连大妈都算不过”，如果你看到这只是这么理解的话，说明你很有必要继续读下去。其实并不是这么回事，而是说我们在会计分录里把自己搞丢了。此话怎么讲？且听我一一说来。

 

在上面王大妈卖鸡蛋的例子中，如果我们把鸡蛋换为股票，此时我们初学者就会不知所措。我把相关数据改一下。

大妈购入股票，每股0.5元，共购得200股，大妈取得此股含宣告尚未发放现金股利5元，后期王大妈可取得此股利5元，王大妈支付105元；另外王大妈支付相关税费3元。王大妈每天可以获得股利6元。第一天每股市价为2元/股，取得股利股利6元；第二天王大妈取得宣告尚未发放的现金股利5元，取得现金股利6元，第二天每股市价为1.5元；第三天取得现金股利6元，对外售出全部股票，以每股1.6元卖出。问王大妈此项投资赚了多少钱？

这个案例只是把鸡蛋改为股票，含宣告尚未发放现金股利5元相等于支付鸡场特制拖盘5元，后期无损返回鸡场可返还王大妈5元”，每天可以获得股利6元相等于“每天王大妈在街边出摊摆出鸡蛋厂的鸡蛋，可以获得所谓推广费6元/天”，第二天王大妈取得宣告尚未发放的现金股利5元相等于“第二天王大妈把托盘换为自家的竹篮子，取回5元托盘费。”每股市价相当于“当天菜市场鸡蛋价格对外售价”。当然我们要知道，通俗化和比喻，本身就会存在内在缺陷，一是显得不那么专业，二是比喻和通俗化不是那么恰当，但是如果能够把问题说清楚，做一些尝试也未尝不可。

如果把鸡蛋换为股票，你问很多学过会计的人，我大妈股票赚了多少钱。很多人第一反应是先写分录。

第一天：

取得股票

借：交易性金融资产 100

　　应收股利  5

　　投资收益 3

　　贷：现金  108

收到现金股利

借：应收股利 6

　　贷：投资收益  6

借：现金  6

　贷：应收股利 6

公允价值变动

借：交易性金融资产-公允价值变动 300

　　贷：公允价值变动 300

第一天会计利润=300+6-3=303

第二天：

收到现金股利

借：应收股利 6

　　贷：投资收益  6

借：现金  6

　　贷：应收股利 6

公允价值变动

借：公允价值变动 100

　　贷：交易性金融资产-公允价值变动 100

收到已宣告未发放股利

借：现金  5

　　贷：应收股利  5

第二天会计利润=-100+6=-94

第三天：

收到现金股利

借：应收股利 6

　　贷：投资收益  6

借：现金  6

　　贷：应收股利 6

出售

借：现金 320

　　贷：交易性金融资产-成本  100

　　　　交易性金融资产-公允价值变动 200

　　　　投资收益 20

第三天利润=20+6=26

把分录写完后，有人就开始把投资收益的科目涉及金额开始统计了，投资收益=-3+6+6+6+20=35元。王大妈赚了35元？怎么感觉哪里不对呀。于是有人说你这个分录错误，还要做一个分录数据才对。借：公允价值变动损益  200 ，贷：投资收益 200。于是乎投资收益=35+200=235元，这下好了，和王大妈掐指一算的赚了多少钱是一致的了。

可是我们知道按照新金融工具准则，出售交易性金融资产无需将公允价值变动损益转为投资收益。那么我们会计如此还算不出来王大妈赚了多少钱了？其实深究背后的原因，就是我们会计深深陷入了分录的泥潭，不能自拔。拿到一个会计数据，我们第一反应是分录，这本身不是什么错误，条件反射没有错，错在我们被分录蒙蔽了双眼，忘记了卖鸡蛋的那个简单的事情。

如果通过以上卖鸡蛋和买股票的王大妈，你只是学到了王大妈的现金流计算赚钱大法，很显然还是不够的。在以上王大妈卖股票的分录中，每一天我都写了每天的会计利润。第一天会计利润=300+6-3=303，第二天会计利润=-100+6=-94，第三天利润=20+6=26。把三天的会计利润一加总，我们可以得到三天会计利润=303-94+26=235元。此时问题来了按照现金流计算235元，和会计利润235元相等。这是巧合吗？还是笔者故意这个案例凑数据呢？此处你可以先思考一下，我先做个埋伏。

 

有人可能说，你以上的案例数据，严格来说不太严谨，能不能以教材案例数据来说明一下呢。当然没有问题，下面我们以我们熟悉的案例来继续说明这个问题。

 

案例：2019年1月1日，甲公司购入乙公司流通的股票2万股，每股市价11元，其中包含宣告尚未发放的现金股利1元。另外支付相关税费1.5万，上述款项已经用银行存款支付。1月15日收到宣告未发放的现金股利。6月30日收到乙公司宣告发放现金股利每股0.3元，7月15日收到现金股利0.6万。2019年12月31日，每股市价15元。2020年1月31日，每股市价为12元。2020年3月5日将公司持有的股票全部出售，扣除相关费用后，甲公司收到35万。(以下单位为万)

一：会计分录法

2019会计处理：

2019年1月1日

借：交易性金融资产–成本   20

　　应收股利            2

　　投资收益            1.5

　　贷：银行存款              23.5

2019年1月15日

借：银行存款    2

　　贷：应收股利    2

2019年6月30日

借：应收股利  0.6

　　贷：投资收益  0.6

2019年7月15日

借：银行存款 0.6

　　贷：应收股利  0.6

2019年12月31日

借：交易性金融资产-公允价值变动  10

　　贷：公允价值变动损益              10

2019年会计利润=-1.5+0.6+10=9.1万

2020会计处理：

2020年1月31日

借：公允价值变动损益          6

　　贷：交易性金融资产-公允价值变动 6

 

2020年3月5日

借：银行存款    35

　　贷：交易性金融资产-成本    20

　　　　交易性金融资产-公允价值变动  4

　　　　投资收益                    11

2020年会计利润=-6+11=5万

二：现金流分析

2019和2020年会计利润总计=9.1+5=14.1万。按照现金流计算办法，现金流入=35+0.6+2=37.6万，现金流出=23.5。现金净流入=37.6-23.5=14.1万。其实上面笔者说要大家思考下为什么，有人可能不假思索的说，这还要思考吗？也对，这个可能压根就不需要思考，因为王大妈来说，我赚了多少钱（会计上的利润），最终和多少钱到王大妈口袋（现金流），两者是一致的。因为不可能说王大妈自己一算赚了235元，摸口袋发现才234元，那么一元要不是某人买了鸡蛋暂时没有付款给王大妈打了欠条，要不就是王大妈自己找钱找错了，或者是搞丢了。

有人又说了，你给我说这么多有啥用呢？考试不会考我王大妈卖鸡蛋赚多少钱，也不会考我王大妈买股票赚多少钱呀。如果读到这你还没有在以上的案例中窥探到一些什么的话，笔者可能还需要说明一下。

 

以上面案例来举例说明，考试一般会说“甲公司2020年处置乙公司股票时的投资收益是多少”， 然后下面一般四个选项。也就是一个单项选择题，才几分。但是字数可能达到几百个字。如上案例，又是什么公允价值上升，又是什么公允价值下降，又是获得股利。然后问处置时投资收益金额多少。如果我们从取得、持有、处置的三个期间的所有分录写出来，然后得出投资收益金额，那么这花费的时间也太多了。

当然有人说，我们学到了处置时的投资收益公式法。处置交易性金融资产的投资收益=出售时的公允价值-初始入账金额+或-公允价值变动余额。这种公式法也是可以快速得出处置时投资收益金额数据。处置交易性金融资产的投资收益=35-20-4=11万。

那么这里能否用王大妈的会计学，赚了多少钱等于装入口袋里多少钱呢？当然可以，现金净流入=37.6-23.5=14.1万，14.1万=19年会计利润+20年会计利润。如果知道19年会计利润，2019年会计利润=-1.5+0.6+10=9.1万，那么20年会计利润=14.1-9.1=5万。处置时计入投资收益是5万吗？很显然不是，因为20年还有个“借：公允价值变动损益 6万”，剔除这个才是投资收益11万。有人说你这么算，很显然没有前面的公式法来的直接呀，似乎这个大妈会计法没啥优势呀。如果题目换成“影响2020年度损益金额是多少”呢？

现金净流入=37.6-23.5=14.1万，2019年会计利润=-1.5+0.6+10=9.1万，那么很显然“影响2020年度损益金额是多少”，可以很快得到数据。有人此时可能还会说，我没看出什么优势，写分录一个一个写下来，写字快一点两个算法差不多。也有人说这个大妈现金流法，只针对交易性金融资产核算嘛？那么我们还最后看一个案例。

 

2019年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，甲将办公楼出租给乙公司，租期1年，年租金320万，当日办公楼公允价值为2000万，账面价值为800万。2019年12月31日，办公楼公允价值为2500万，2020年6月30日，甲公司收回办公楼并将对外出售，取得价款3000万。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。不考虑其他因素，不考虑2019年办公楼折旧，问上诉交易事项对甲公司2020年度损益的影响金额是？

现金流=3000+320-800=2520万，现金流=19年损益+20年损益=2520万。19年损益金额=160+500=660万，19年影响损益金额，一个是租金160万，一个是公允价值由2000万变为2500万，公允价值变动损益增加500万，当然固定资产转为投资性房地产，以公允价值计量，计入其他综合收益1200万，不影响损益。其实这么算是很快可以得出19年损益金额660万的，然后直接可以得出，2020年度损益金额=1860万。

但是有人说，我就喜欢用分录法，把从头到尾分录清清楚楚的写出来，然后一目了然。如果用分录法，2020年分录如下：

2020年

租金收入

借：银行存款 160

　　贷：其他业务收入 160

出售房地产

借：银行存款  3000

　　公允价值变动损益 500

　　其他综合收益   1200

　　其他业务成本 800

　　贷：投资性房地产-成本 2000

　　　　投资性房地产-公允价值变动 500

　　　　其他业务收入   3000

如果根据写分录来算，根据上诉交易事项对甲公司2020年度损益的影响金额=160+3000-800-500=1860万。

王大妈的现金流量法是否只有这些应用呢？如果至此你还没有举一反三的话，还是需要对此文读完后进行以下思考，然后尝试着对自己的分录法进行反思一下，然后拓展一下在其他方面的运用，当然笔者后续也会就此进行相关探讨，请持续关注会计为什么系列。