增值税法(征求意见稿)逐条鉴析

中华人民共和国增值税法（征求意见稿）逐条鉴析（11/28）

第一条、应税交易

1、新名词：应税交易。统一了原条例的“应税销售行为”、财税【2016】36号的“应税行为”。删去行为，改为应税交易，是否为了与行为税作以区分？增值税属于流转税，本次立法中，是否考虑了在增值税概念中不宜出现”行为”的字眼，而修改成“交易”？着意于对交易的逐环节计税及逐环节转嫁。

2、实质变化：与原条例对比，此条删去增值税的纳税人。原条例是只要发生应税销售行为的，就是增值税的纳税人；而意见稿中有应税交易的，不必然就是增值税的纳税人。

第二条、应当按照一般计税方法的前置

1、一般和小规之变：原条例提及“小规模纳税人”，未提及“一般纳税人”；而意见稿中均未提及，只作一般计税方法和简易计税方法的描述。立法后，只有计税方法之分，而不应有一般纳税人和小规模纳税人之分及其名称了？

2、计税方法之变：发生应税交易，应按一般计税方法，则一般纳税人资格登记将会取消，而简易计税方法的将需要具备条件且需登记？如仍保留增值税专票等抵扣凭证的以票控税方法，抵扣凭证的控管仍将任重道远，期待区块链技术来破解困局。

3、简易计税方法：删去原条例的“小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定”，改为“国务院规定适用简易计税方法的除外”小规模纳税人的名称将退出历史舞台。未规定适用简易计税方法的，将均应适用一般计税方法。

第三条、一般计税方法、简易计税方法

第一章总则再次提及计税方法，为什么不将其放入第五章应纳税额中一并表述？已是熟词，却不惜笔墨，难道仅是强调计税方法的顺序变化和重要性？

笔者认为，还有深意。原条例中，仅在第十一条规定了小规模纳税人实行简易办法，并不得抵扣进项税额。原条例概述不全，并未规定一般纳税人采取简易计税不得抵扣进项税额。虽然在其他相关文件中有规定不得抵扣，但对于原条例来说仍是有失偏颇。意见稿规定简易计税方法不得抵扣进项税额，重要概念得以更完整的严谨表述。

第四条、价外税及计税价格

1、第一章总则中明确价外税很有必要。以前虽人尽皆知，却从未明确规定。

2、在总则中表述“应税交易的计税价格”，应该非常重要。但并未在其后的条款中统一应用。难道仅是给第二条、第二十四条的进口货物所专用？其实，在总则中更要表述应税交易的销售额。因为紧接其后的条款出现最多的是“销售额”。

第五条、增值税的纳税人

最大变化：纳税人范围缩小。“销售额未达到增值税起征点的单位和个人，不是本法规定的纳税人；销售额未达到增值税起征点的单位和个人，可以自愿选择依照本法规定缴纳增值税。”

如，某公司适用简易计税方法，某季度的应税交易收到银行存款或应收账款30.2万元。

1、假设按3%折算为销售额29.32万元，不属于增值税纳税人。既然不属于增值税纳税人，又何来征收率的折算？造成是蛋生鸡，还是鸡生蛋的问题。

2、假设当季度不属于增值税纳税人，该季度就不存在纳税申报的义务。增值税销售额与企业所得税的收入额差异将大幅拉大或增多，风险应对将不再下发该指标。

3、该季度该公司（不能称增值税纳税人）只能补开前期已申报未开票的发票，当季度或以后季度不得对30.2万元（不能称为销售额）开具增值税发票。

该笔业务的对方，其企业所得税扣除凭证如何解决？应适用总局公告2018年28号公告的第十条，不属于应税项目，对方是单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

4、假设当季度销售额40万元，季度末发生退货的销售额10万元，当季度已开出发票40万元。要么收回发票作废，要么选择按规定纳税。

5、如果稽查发现，不属于增值税纳税人季度的一笔业务，后期对此补开了一张发票，是否视同该公司选择按规定纳税而全额补税、及未按规定开具发票而罚款？发票管理办法应有所修改。

当季度其他未取得发票的对方，已取得发票之外的外部凭证，就不应作为企业所得税税前扣除凭证。工作量将极其繁重，且极有可能发生。

不达起征点的不是本法规定的纳税人，暂未看出其真实用意。限制开票？意义不大，可凭外部凭证作为税前扣除凭证；减轻其申报负担？对按季申报的也没多大必要。

第六条、个人，是指个体工商户和自然人

增值税暂行条例实施细则的个人，是指个体工商户和其他个人。终于删去了没必要的其他个人，明确为自然人简单明了。