区块链技术与内部审计

最近区块链很热，最初是比特币，现在又有了Libra，大家都认为一个变革的时代到来了。不仅仅是对货币的冲击，还有其他各行业中类似的应用。程总也系统总结了区块链技术对内审影响的专业论述，非常的丰富和前沿，给我们下一步的发展指引了方向。相信很多内审人关注的是区块链技术应用是否会消灭内审这个职业，哪些职能将会消失？我们的路将向何方。也许有些暂时不会改变，但趋势我们要关注。

首先让我们来看一下区块链，网上有很多专业详实的介绍，我通俗地谈下理解。以比特币为例，就是在一个封闭的系统空间内，通过计算规则得出的特定符号-比特币具有唯一性，独立性和直联性。也就是说系统内，它是唯一的，不可复制替代，而且显示运行轨迹信息。它不再依托任何平台，提供什么担保，构建起直联的信任关系，快捷高效。我在想，管理是解决什么问题？是信任和效率。因为不信任，加上了一道道手段，这些手段必然会影响效率，二者的矛盾彼此制约影响。

再来看审计，审计是受托监督评价咨询，是因为不信任采取的监督管控手段。如果人与人之间是信任的，就可以不需要监督，如果人像机器一样诚实，则监督可以去掉。监督关注的问题集中在两点，一个是主观故意，一个是无心错误，后者可以通过先进的技术和工具解决，前者则不能。再完美的规则，再先进的技术，再好用的工具，都抵不过人心的破坏。

现代科技进步，我们已经实现了很多替代，如北京故宫博物院的售票处取消，无人售票机等，很多简单的工种被替代了，消失了。区块链技术的应用，很多无心的错误会大大减少，因此审计职能中的核验职能会减少或消失。因为错误的机会少了，核验的功能就可有可无了。以财务为例，没有财务软件前，从原始凭证到记账凭证，从科目汇总表到登记总账和明细账，每一步人工操作都可能会出现差错。财务稽核是很重要的岗位，因为人的能力和态度不同，效果不一样。有了财务软件，只要原始凭证和记账凭证不错，后边的总账和明细账就不会错，只要基础数据正确细分，财务分析就真实准确，大大减少了人的无意识影响。

然而，先进的财务软件不能杜绝人为的操作，基础数据的真实准确性还要靠人，会计分录做的对错和粗细还要靠人，有意而为之的舞弊更要靠人来核查。现代信息化和物联技术又解决了基础数据的导入问题，大大降低了数据真实性的矛盾，但仍会有覆盖不到的领域，成为舞弊者钻营的地方。因为人性在那里，只要能偷懒，能营私获利，就有动力做手脚。人心最复杂！

审计就是因为人心人性的复杂，不信任才监督，必然会影响效率。工具不可能做到全覆盖，即使全覆盖，也有漏洞，没有漏洞，也会给你撕开口子。所谓人不混账，账混人，人才是一切矛盾的焦点。审计监督首要关注和解决的是人的问题，人性的问题，人心的问题，其他都是具体的方法和技巧。区块链技术能影响审计监督的某些职能，但是无法撼动审计监督的本质需求，只要有人类活动，有矛盾利益冲突。对于我们来说，要学习先进的技术，要学习先进的理念，适应现代环境需求，不变的是变，抓住审计监督的本质，提升自己底层逻辑思维能力，培养自己综合解决问题的能力。

数字货币能否实行，去中心化是否可行，这些都是有待验证的想法。货币是一般等价物，基于共同遵守的契约。某一国家的货币是以国家信用的担保，否则一般等价物就无法被信任和流通。中心化就是大家共同拥护和认可的一个平台，成为个体交换中转的纽带。去中心化，不用信用担保，实现直联，确实能够提高效率，降低成本。但是如果一方违约失信，不履行兑付义务，谁去维护规则？虚拟的系统恐怕不能。去中心化还有一个前提，那就是个体强大到独立，不需要依赖和协作，那是一个高度文明的阶段。想法很好，如同按需分配，公平公正比阳光都珍贵。

信任太难了！举一个例子，为了一个目标，有人提议大家把钱都拿出来。当不知道每个人有多少钱的时候，当这个目标和个人利益有冲突时，就有人隐匿，不全部拿出来。提议拿出来或许是为了大局全体长远利益，或许是胁迫无奈，但只要有可能，就会有隐匿。隐匿是为了保护自身利益，在目标失败时，隐匿的资源就成为拉开同伴间差距的重要因素，甚至影响到生死存亡。因为有人从中受益，效仿者增多。讲的不信，做的不信，观者不信，言行不一，人心叵测，就需要监督。有人说最简单的博弈最令人信服，如剪子包袱锤，公开、看见、信。内审最好的规则是简单，直接，看见，信。通过规范监督，解决信任、效果和效率的问题，这是我们永恒的职责使命。