多次不按期办理纳税申报应如何处罚

纳税人连续多次不按期办理纳税申报的情况，是税务机关在税收执法实践中经常遇见的事情。针对这样的情况，税务机关是按未按期办理申报的次数进行处罚呢，还是只进行一次处罚？若多次处罚，可能违反《行政处罚法》“一事不二罚”的规定，若只罚一次可能会涉嫌失职渎职。长期以来，这一直是一个困绕基层税务执法人员的问题。

针对这样的问题，我们看先看法律是怎么规定的。

《行政处罚法》第二十九条规定：“违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。前款规定的期限，从违法行为发生之日起计算；违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。”

该条规定关于“持续或继续状态”的表述对找到违法行为结束的时间界限非常重要。关于什么是“持续或继续状态”。国务院法制办公室对湖北省人民政府法制办公室《关于如何确认违法行为连续或继续状态的请示》的复函（国法函［2005］442号）中提出：“《中华人民共和国行政处罚法》第二十九条中规定的违法行为的连续状态，是指当事人基于同一个违法故意，连续实施数个独立的行政违法行为，并触犯同一个行政处罚规定的情形。”

该规定认为“持续或继续状态”设定了必须同时满足的三个条件：一是同一个违法故意；二是数个独立的违法行为；三是触犯了同一个行政处罚规定。

按上述规定， 纳税人多次不按期办理纳税申报，其主观故意应该是同一故意，是数个独立的违法行为，触犯的是《税收征管法》”第六十二条的处罚规定。因此，该违法行为应定性为同一违法行为，换句话说只能处罚一次，多次处罚就违反了《行政处罚法》“一是不二罚”的原则。

当然，纳税人未按期办理纳税申，己被税务机关责令限期改正或已作出了行政处罚的，又不按期办理纳税申报的，则应属于另一个违法行为，税务机关进行处罚，则不违反《行政处罚法》一事不二罚的原则。