柳暗外,有花明

盛暑已去，初秋渐凉。喜见一大批立志财税的未来准大师们，投入注会的备考中。不出所料，习惯于研读教科书的准大师们，顿陷财税文件独特的表述中，云里雾里，不知其可。实不忍心观而不语，虽自知水平较次，亦且作一砖，愿引玉来，以益新人。

一、别指望用词会精准

财税[2000]125号规定，对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。 

财税[2008]24号规定，对个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税。

出租房屋与出租住房，均减按10%计征个税？这是品读细致的准大师的疑问。我知道他们来不及细读原文件，能看到这一步已是勤学善思者了。切记：考取注会大师后，若求娴熟，得必看原文件。

《财政部 国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》（财税[2000]125号 ）“为了配合国家住房制度改革，支持住房租赁市场的健康发展，经国务院批准，现对住房租赁市场有关税收政策问题通知如下：---”

文件名、序言均开宗明义：住房！没有一个“房屋”的字眼。

“二、对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税暂减按3%的税率征收，房产税暂减按4%的税率征收。”    

“三、对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。”

第三条用了房屋，房屋包括居民住房、商铺、写字楼等等建筑物。略失一点严谨，便起了一阵雾，不知每年会浪费多少准大师们的思考时间。

但也不能说是文件有错，通读一遍，其义自见。

二、别指望教科书会完整

如，对于稿酬，以下两个关于一次的表述如何适用？

“同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。”

“劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。”

前者是老个税法的相关规定，后者是新个税法的相关规定，各自适用的时期不同而已。

2019年1月1日后，稿酬纳入综合所得，跨年的连载如何处理？

按照综合所得的分项按次或按月扣缴、年度视情况汇缴的精神，跨年连载的稿酬收入应按年截断，一年一清。

为什么老个税法的相关规定有的未废止？

适用期间不同，对于既往应税事项仍是有效的。

准大师的潜力非凡：有的未废止的，与新个税法有交叉的如何适用？2019年以后是不是均不可适用？

晕！与新法没有抵触的仍可以适用，比如，上面讲的个人出租住房减按10%计征个税。与新法有抵触的自行废止，比如，上面讲的稿酬的关于一次的规定。

以上仅是简单举例，不少讲义混杂新老时期文件，并没有深究其理，没有完整讲述。言易行难，确实有许多新老文件并不好把握。

三、别指望概念会简明

每一个税种的同一字眼的概念都有差异，内涵掌握不准，脉络把握不清，就会张冠李戴，错而不知。

1、增值税暂行条例实施细则：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

财税〔2016〕36号附件1：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

不动产的具体范围，按照所附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。

财税〔2008〕170号：本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

2、《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定，固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。

3、《企业所得税法实施条例》第五十七条规定，企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

综上：增值税中的固定资产，不包括不动产。增值税中的已使用过的固定资产，必须是会计上确认的计提折旧的固定资产；

企业所得税法中的固定资产包括建筑物（即增值税中的不动产），可包括作为投资性房地产的建筑物；

会计中的固定资产，不包括作为投资性房地产的建筑物。

投资性房地产在会计上不计提折旧，企业所得税可以按规定计算折旧作税前扣除。

既然说起投资性房地产，就再说说另一份绕人的文件。

国家税务总局公告2016年第15号第二条规定， 增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

虽2019年4月1日后不再执行这份文件，其隐晦的威力值得一说。“取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产”：不是所有的不动产都适用本条款；不是你账面上是否按固定资产核算，而是在会计制度上是否按固定资产核算。

会计制度上不按固定资产核算的怎么办？比如以上所说的投资性房地产。按财税【2016】36号附件1第二十四条， 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。那么，可以直接一次抵扣。

四、别指望一文会尽知

财税[2009]59号“被合并企业可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。”

可弥补扣除限额，是被合并企业所有的亏损额的弥补限额？还是分年对应计算弥补限额呢？仅凭此公式就看出这层疑惑的准大师们，您的前途是无限光明滴！看例子好懂：

2018年甲公司与乙公司合并，合并前乙公司未弥补完的亏损为350万元，其中：2017年未弥补亏损150万元，2016年未弥补亏损70万元，2015年未弥补亏损130万元。

合并前乙公司经中介机构评估后的净资产公允价值为2900万元，当年最长国债利率为3.5%。该合并满足特殊性税务重组条件。汇缴前未作税务处理。

弥补亏损限额：2900*3.5%=101.5万元。

企业2015年可弥补亏损为101.5万元；企业2016年可弥补亏损为70万元；企业2017年可弥补亏损为101.5万元。

合计：可弥补亏损273万元，企业实际弥补亏损350万元，调增应纳税所得额77万元。

国家税务总局公告2010年第4号，财税[2009]《通知》第六条第（四）项所规定的可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额，是指按《税法》规定的剩余结转年限内，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。

上原文，好简单。净资产在每一年都会给合并企业带来盈利，只要在亏损弥补期内，就应按年给予弥补限额，直至法定弥补期限结束。

记住：一份财税文件后，往往会有1-N份税总公告，一份是菜，再加一份是油盐，这菜吃起来才香。

所谓胜利，坚持意味着一切！柳暗外，有花明！