骗取出口退税对国家增值税税款的影响

没有进项虚开的情况下骗取出口退税对国家税款的影响

简单公式推演

根据前面所设参数，出口货物征税率为a%,出口货物退税率为b%，不包括免税购进原材料的FOB价格为k元。设企业骗取出口退税的金额为t元。我们来核算骗取出口退税的影响；

应纳税额=内销销项+(a-b)%*k-当期进项税额

免抵退税额=k*b%，如果要骗取出口退税t元，则至少k*b%的金额至少需要增大t元。我们来计算当k*b%增大t元时，国家税款的影响。设k1为k*b%增加t元后的不包括免税购进原材料的FOB价格：

k1*b%-k*b%=t

k1*b%=k*b%+t

k1=(k*b%+t)/b%

k1=k+t/b%

k1-k=t/b%

也就是说，当行为人骗取出口退税金额为t元时，相应不包括免税购进原材料的FOB价格将增加t/b%元，而不难推断，当不包括免税购进原材料的FOB价格增加一元时，应纳税额将增加(a-b)%元，故而，当行为人骗取出口退税金额为t元时，应纳税额至少增加：（t/b%）*(a-b)%>0。

结论：当行为人试图骗取出口退税t元时，国家应纳税额至少增加（t/b%）*(a-b)%元。

以案例测试计算

假设A公司为生产型出口企业，因为固定资产占比很高，故而产生留抵税额1.6亿元。A公司当期并无对外出口，但是留抵税额太多，企业需要流动资金。于是，伪造了出口10亿元产品的出口合同，虚构了10亿元出口事实，获取了退税1.2亿元。

该案例中，行为人虽然获取了1.2亿元的退税款，但是却毫无悬念的损失1.6亿元的进项税额，而该1.6亿元本质上系国家对企业的负债。该企业的行为，我们认为本质上系用1.6亿元的进项税额套现了1.2亿元的现金，就好比是债权人用1.6亿元的债权套现了债务人1.2亿元的现金，而套现的同时债务的债务清偿完毕。

存在进项虚开情况下的骗取出口退税

企业存在进项虚开的情况下用于骗取出口退税，相当于以虚开的进项税额抵扣并且少抵扣了“扣除免税购进金额后的出口离岸价格*征退税率差”数额的税额。

这里笔者就不展开了，读者朋友可以简单推导一下。