关于混合销售与兼营

混合销售与兼营一直以来都是让税务机关与纳税人感到头疼的问题，主要是如何区分混合销售与兼营，两者之间很多相同的地方，但也有很多不同的地方。比如，一个4S店，既销售汽车，又为汽车提供装饰服务。属于混合销售，还是兼营？如果是混合销售那就应当按销售货物征收13%的增值税，如果是兼营则只要分别核算则销售汽车按13%征收增值税，而提供装饰服务则按6%征收增值税。

也许有人会说《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》2016年36号文件第40条对混合销售已经做出了明确的界定。如果一项行为既涉及服务又涉及货物即为混合销售。但什么是一项行为，40条并没有给出一个明确的概念。以刚举过的4S店既销售汽车又提供装饰服务为例，我们又如何判断是一个行为，还是两个行为。

我以为判断混合销售还兼营，主要还是看企业的经营范围是什么。再以4S店为例，如果4S店的经营范围没有装饰服务，则销售汽车并提供装饰服务，应当按混合销售征收增值税；如果经营范围有装饰服务，则应按兼营对待，如果销售汽车与提供装饰服务分别核算，应分别征收增值税。主要原因在于兼营是企业主营业务以外的一项业务，其提供服务的对象与主营业务一样是不特定的。比如，张三在我的店里买车，可以提供装饰服务；李四在其他的店买车，同样可以由我的店提供装饰服务。混合销售则不同，企业的经营范围中没有装饰服务，装饰服务是销售汽车服务的自然延伸，销售汽车与提供装饰服务是一体的，对象也是特定的，只对在4S店购车的客户，而不对外提供装饰服务。