搞定财部35号公告之稿酬所得的支付地规则

中国财税浪子注释141：稿酬所得的概念

税法上对于无住所的个人和有住所的个人，其稿酬所得的定义肯定是一致的。对此，个人所得税法第六条第三项予以明确：稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。财部35号公告第一条第（四）项所称的稿酬所得，也应遵从同样的定义。

中国财税浪子注释142：稿酬所得来源地判定适用支付地规则

2019年1月1日之前，税法对稿酬所得的来源地规则并未直接予以明确。实务操作中一般认为在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品取得的稿酬所得就属于来源于中国境内的所得。中国财税浪子王骏个人将其命名为“出版地规则”。比如，美国人司徒琳写了一本书叫《南明史：1644—1662》，这本书于2015年8月通过上海世纪出版股份有限公司在我国出版，出版后即在国内引发关注，其国际标准书刊号是9787208131163。按照这个习惯理解，司徒琳取得的《南明史：1644—1662》的稿酬就属于来源于中国境内的所得。

财部35号公告第一条第（四）项规定：由境内企业、事业单位、其他组织支付或者负担的稿酬所得，为来源于境内的所得。这一规则属于“支付地规则”。这里我们关注的是稿酬所得的支付方或者负担方是谁，只要支付或者负担方是境内的企业、事业单位和其他组织，就属于来源于中国境内的所得。通常情况下，图书在中国出版，则由中国的出版社支付稿酬，也就是由境内企业、事业单位、其他组织支付或者负担的稿酬所得，此时也属于来源于中国境内的所得。我们不妨大胆假设（未必符合图书出版行业管制的实际情况），假设一个无住所个人在中国香港出版了图书，但是稿酬所得是由中国境内的一家企业支付的，那么此时这笔稿酬还是判定为来源于中国境内的所得。