企业所得税法实施条例,难道还要修改一次吗?

企业所得税法实施条例，难道还要修改一次吗？

早在2018年3月发布的《国务院办公厅关于印发国务院2018年立法工作计划的通知》（国办发〔2018〕14号）第一条“全面贯彻党的十九大精神，围绕统筹推进“五位一体”总体布局和协调推进“四个全面”战略布局安排政府立法项目”，国务院就提出为贯彻新发展理念，建设现代化经济体系，修订企业所得税法实施条例(财政部、税务总局起草)。但是立法计划本身并未支出，纳入2018年立法计划的企业所得税法实施条例是大修订，还是小修订。但是这一次的修订应该已经得到落实，修订计划已经完成。

2019年4月23日，中华人民共和国国务院令第714号签署发布《国务院关于修改部分行政法规的决定》。根据这个修改决定，企业所得税法实施条例第五十一条、第五十二条和第五十三条得到修改，提示还删除了实施条例第127条，经过这次修订，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》修改为132条，总体条文减少了一条。这一次修改肯定是属于“小修”，不属于“大修”，仅是为了应对全国人大常委会2017年2月和2018年12月对上位法，也就是《中华人民共和国企业所得税法》的两次简单修正。

非常有意思的地方在于，国务院办公厅关于印发国务院2019年立法工作计划的通知（国办发〔2019〕18号），这个文件2019年5月1日成文（签发），2019年5月11日在中国政府网挂网公开。这个文件再次提出，围绕推动经济高质量发展，提请全国人大常委会审议契税法草案、税收征收管理法修订草案，制定优化营商环境条例、反走私工作条例、企业名称登记管理条例，修订国家科学技术奖励条例、粮食流通管理条例、企业所得税法实施条例、个体工商户条例。

按照最新的立法工作计划，企业所得税法实施条例还需要进一步修订完善。我们理解，国务院714号令对企业所得税法的修订仅仅是应急修订，主要是着眼于与上位法的对接。但是企业所得税法实施条例施行已满11年，这十一年恰恰是我国经济社会发展的迅猛之年，内部和外部经济社会政治环境都发生了很大的变化。很多实施中的具体问题修改修正或者进一步完善。比如，企业所得税法实施条例第四十二条  除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。由于这里存在一个除外授权条款“除国务院财政、税务主管部门另有规定外”，因此经过国务院常务会议决定，《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税【2018】51号）明确，自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。尽管51号文并未突破实施条例的规定，但是既然已经全面调整职工教育经费扣除比例，而且这一政策并无期限限制，就应该在这一次修改实施条例时将新的要求反映在条例文本之中。类似的地方还有很多。

当然，以上仅是推测，更大的可能是714号国务院令代表列入2019年立法计划的企业所得税法实施条例的修订工作已经完成，由于年度立法计划对外公布稍晚，发布时部分计划任务已经完成，不会再对实施条例进行进一步修改。