问答|差额征税业务详解

差额征税和一般纳税人简易计税一样，是营改增的产物。

针对一些特定的业务项目，税务法规允许纳税人采用差额征税，避免营改增后有些行业无法抵扣导致重复征税。

按照相关规定符合差额征税条件的项目比较多。

因为开票方式的差异，可分为两大类：可以全额正常开票的项目和不得全额开票（差额开）的项目。

1、可以全额开具增值税专用发票的服务项目

以“清包工”建筑服务为例：

A公司将一项工程以“清包工”方式发包给B公司，工程造价500万，B公司把其中的200万元分包给C公司。

B公司采取简易计税，B公司收到工程款500万元，开具发票上的税额为 500/1.03*3%=14.56万元，（按照500万全额开增值税专用发票，A公司取得发票的进项税额为14.56万元）

而B公司实际缴纳的差额纳税额 =(500-200)/1.03*0.03=8.74万元。

这种方法销售方差额纳税，购买方全额抵扣税款，减轻了销售方不能取得进项发票的税负问题，又使购买方的利益不受影响。

2、不得全额开增值税专用发票的项目

劳务派遣服务为例：

一般纳税人A公司提供劳务派遣服务，选择简易计税方法差额征税，适用征收率5%。

合同含税销售额200 万元，可以扣除的人工成本为150万元。

A公司实际需要缴纳的增值税为：（200-150）/1.05*0.05 = 2.38万

但是，A公司在给客户开票时，不能全额开增值税专用发票，也就是说，差额扣除的150万不得开具增值税专用发票。

A公司可以选择三种开票方式：

1、开一张200万元的普通发票，实际纳税申报按照扣除150万后的差额计算。

2、开一张150万元的普通发票和一张50万元的专用发票，税额2.38万元，税率5%（这也是A公司客户能抵扣的进项税额）

3、用增值税系统中的“差额征税开票”功能，录入含税销售额200万和扣除额150万，增值税系统计算税额和不含税金额，税率显示为***，并在备注栏自动打印“差额征税”字样。（有朋友反馈说，这个不太好用，税务机关的回复也更倾向于建议用前两种开票方式）

3、选择差额征税的注意点：

1、建筑服务、劳务派遣服务采用差额征税的前提，都是要选择简易计税。这就要求项目要首先符合简易计税的条件，比如，建筑服务中，只有“清包工”、“甲供料”、“老项目”三类可以，劳务派遣服务要求劳务公司有劳务派遣的资质，否则，并不能使用差额征税。

2、不能全额开票的情况，对下游客户来说，能抵扣的进项就少了，客户可能并不愿意，需要在合同签订前提达成共识。

3、选择差额征税后，增值税的会计核算方法也会发生变化，需要与一般计税方法进行区分。

4、扣除部分需要有符合扣除条件的合法凭证，否则将没办法扣除。

5、如果公司业务有特殊场景，最好提前与税务专员沟通，确认计税方法没问题。

前阵子，有位姐姐问，安保费是差额开票，在SAP系统里怎么选税率。我建议她以后让供应商分别开票，就不存在税率问题了，然后，她很一脸困惑地看我。

差额征税这个业务还是蛮特殊的，把之前在悟空问答整理的内容转发出来，希望有朋友能用上。

不过，非常抱歉，我可能无法保证百分比吻合税法规定，最终仍还得以税务专员为准。