补发工资如何计算申报个税?

因为资金周转等因素，有的公司、有时候不能按照《劳动合同》的约定，准时发放工资，一次性补发数月工资。那么，对于员工取得的补发工资应该如何计算个税，所属单位应该如何预扣预缴个税呢？

工资、薪金所得个人所得税纳税义务发生时间

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十四条 扣缴义务人向个人支付应税款项时，应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。

前款所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。

第二十四条很明确，采取扣缴方式征收的工资、薪金所得个人所得税，纳税义务发生在扣缴义务人支付所得时。对“支付”的理解，就是真金白银、落袋为安。

补发的工资个人所得税纳税义务发生时间

个人所得税法锁定扣缴项目纳税人的纳税义务发生时间：实际取得应税所得

个人所得税法锁定扣缴项目扣缴义务人的扣缴税款时间：实际支付应税所得

对于补发工资来说，个税不管其劳动所属期的归属，其都归属于“工资、薪金所得”项目，这一扣缴项目确定以后，余下的关键就是看何时发放工资了。实际发放工资的当时，纳税人的纳税义务发生，扣缴义务人应按照税法规定，计算并预扣个人所得税。

【案例】

甲公司2019年5月5日，补发1月至3月的工资，5月20日，按《劳动合同》的约定发放4月的工资。员工A取得1-3月工资3万元，4月工资1万元。

【分析】5月5日，甲公司实际补发工资，甲公司扣缴义务发生，同时，员工A的纳税义务发生，甲公司应利用扣缴客户端进行测算应预扣的个税（累计收入为3万元），并在实际补发工资时予以扣发。

5月20日，甲公司实际发放上月工资，甲公司扣缴义务发生，同时，员工A的纳税义务发生，同样的，甲公司应再次利用扣缴客户端进行测算应预扣的个税（累计收入为4万元），计算出累计应纳税额，扣减补发1-3月工资已经预扣的税款后，为发放4月工资应预扣的个税，并在实际发放时予以扣发。

6月征收期内，将5月累计实际预扣的个税，通过扣缴客户端正式申报入库。

上诉方法，同样适用于一个月内多次取得应税所得项目个税的测算。