三个要点了解企业所得税实施条例修订

2019年4月，《企业所得税法实施条例》被修订了四个条款，其中三个条款涉及公益性捐赠扣除事项。这是一次迟来的修订，早在2017年初《企业所得税法》第九条修订时，相关条款就应当被修订明确，但是直到今天才姗姗来迟。准确把握修订后的《企业所得税法实施条例》，做好公益性捐赠税前扣除，凡人认为需要了解三个修订要点：

要点一：公益性捐赠事项扩围

修订后的《企业所得税法实施条例》包括不限于“用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠”。企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。比如《中华人民共和国国防教育法》规定，国家鼓励社会组织和个人捐赠财产，资助国防教育的开展。社会组织和个人资助国防教育的财产，由依法成立的国防教育基金组织或者其他公益性社会组织依法管理。

要点二：公益性社会组织扩围

修订后的《企业所得税法实施条例》包括不限于“符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体”。公益性社会组织，是指同时符合规定条件的慈善组织以及其他社会组织。不仅包括《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税(2008)160号）规定，依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合四项条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体。也包括诸如依据《慈善法》规定，依法成立的以面向社会开展慈善活动为宗旨的基金会、社会团体、社会服务机构等组织形式的非营利性组织。只要该“慈善组织以及其他社会组织”符合规定条件即可，具体为：

一是依法登记，具有法人资格；

二是以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；

三是全部资产及其增值为该法人所有；

四是收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；

五是终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；

六是不经营与其设立目的无关的业务；

七是有健全的财务会计制度；

八是捐赠者不以任何形式参与该法人财产的分配；

九是国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

要点三：适应《企业所得税法》修订

2017年2月24日，习主席签发第六十四号主席令，将第九条修改为：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”《企业所得税法实施条例》姗姗来迟地体现了上述政策的调整意图，规定“企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。”

2018年2月，财政部、税务总局印发《关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号），进一步明确公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策，明确规定：

企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。

企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

附表：实施条例修订条款对比表