计算增量留抵税额时,相应的期末留抵税额是否包括免抵退税应退税额?

有读者提问：试行增值税期末留抵税额退税政策，计算增量留抵税额时，相应的期末留抵税额是否包括免抵退税应退税额？

我们先看看《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第八条的有关规定：

自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。

（二）本公告所称增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

（五）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。

——说明期末留抵税额退税制度剔除出口退税因素。

有鉴于此，在计算增量留抵税额时，基期3月（或1季度）的期末留抵税额应该扣减填列在4月（或2季度）的“免、抵、退应退税额”，此后各报告期的期末留抵税额也应该扣减填列在其下一个月（或下一个季度）的“免、抵、退应退税额”，这样才能符合政策本意，且基期与报告期的期末留抵税额保持口径一致。

例子：

如果生产企业当期（3月）期末留抵税额=110>当期免抵退税额=100，则

当期应退税额＝当期免抵退税额=100

根据增值税纳税申报表主表及其填表说明

3月期末留抵税额(20行=17行-18行)110

（填表说明：第20栏“期末留抵税额”：“本月数”按表中所列公式填写。本栏“一般项目”列“本年累计”不填写。）

4月免、抵、退应退税额 （15行）100

(填表说明：第15栏“免、抵、退应退税额”：反映税务机关退税部门按照出口货物、劳务和服务、无形资产免、抵、退办法审批的增值税应退税额。)

附：

《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）

五、增值税免抵退税和免退税的计算

（一）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：

1.当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

2.当期免抵退税额的计算

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额

当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

3.当期应退税额和免抵税额的计算

（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期免抵退税额　　当期免抵税额＝0

当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。