专业课|现金流量表系列(四)

用于建造固定资产发生的资本化利息如何列示？

案例：

甲公司2018年1月开始新建一座生产用厂房。为了解决建设资金问题，向银行贷入专门借款5000万元，年利率6.5%，贷款期限为3年。2019年1月，甲公司支付上年度利息325万元，甲公司进行了如下会计处理：

借：在建工程-在建厂房 325

　　贷：银行存款 325

甲公司在编制当期现金流量表时，将支付的325万元的利息在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中进行了列示。

解析：

《企业会计准则第31号——现金流量表》明确，筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。甲公司向银行贷入款项5000万元，增加公司长期借款5000万元，使公司的债务规模和构成发生了变化，因此虽然该笔借款是为建设厂房而发生的，但其仍属于筹资活动，而不属于因购建固定资产而发生的现金流出。

所以，甲公司应当将因借入该笔款项而支付的资本化利息325万元，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目进行列报。

采供工作底稿法，应编制如下分录：

借：在建工程-在建厂房 325

　　贷：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 325

在编制现金流量表补充资料时，由于上述利息支出，既不影响净利润，也不影响经营活动现金流量，所以不需要对其进行调整。