[解税吧]自然人税收—个人所得税(58)此种情况,个人所得税法与征管法该如何协调?

一、取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款

A、对于扣缴义务人

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条 ……扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

B、对于纳税人

《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）：

一、取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税申报

取得综合所得且符合下列情形之一的纳税人，应当依法办理汇算清缴： 

（一）从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元；

（二）取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；

（三）纳税年度内预缴税额低于应纳税额；

（四）纳税人申请退税。

……

二、取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的纳税申报

纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，应当区别以下情形办理纳税申报：

（一）居民个人取得综合所得的，按照本公告第一条办理。

……

三、全员全额扣缴申报的规定

《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号发布）：第二条 扣缴义务人，是指向个人支付所得的单位或者个人。扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报。

全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月十五日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。

四、征管法关于纳税申报义务的规定

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三十二条：

纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。

纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

五、此种情况如何协调？

【案例】甲为从事代理记账报税的自然人，现服务对象有5家，每月共收取服务费5000元，无其他收入来源，各服务对象都没有为其办理个税申报。

【分析】

对于服务对象：应按征管法相关规定，承担未扣缴申报的法律责任。

对于甲来说：属于“取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的纳税申报”应做汇缴申报的情形。可是，对照自行申报情形的第一条，不考虑其他扣除项目，甲全年的应纳税所得额=5000*12-60000=0元，又不属于应汇缴的情形，无需自行申报。

但是，按照征管法的规定，纳税人无论是否有应纳税款缴纳，均应办理纳税申报。

那么问题来了：甲到底要不要进行汇缴申报？这是特别法与一般法的适用问题吗？