税率不变:企业所得税法完成第二次修改

2018年12月29日下午，第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过了《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国电力法>等四部法律的决定》。根据这个决定第四条，对《中华人民共和国企业所得税法》作出修改：将第五十一条第一款中的“非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准”修改为“非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所，符合国务院税务主管部门规定条件的”。这个修改决定自公布之日（2018年12月29日）起施行，我们的企业所得税法就在不经意之间完成了第二次修改。

修改前的条款是：第五十一条 非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

修改前后条款是：第五十一条 非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所，符合国务院税务主管部门规定条件的，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

对比上述条款我们会发现，修改前非居民企业汇总纳税需要经过主管税务机关审批；修改后，统一由国家税务总局确定条件，只要符合规定的条件，就可以自主选择汇总纳税。

我国现行企业所得税法诞生于2017年3月16日，由当时的第十届全国人民代表大会第五次会议通过。后来在2017年2月24日，根据当时的第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议《关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》进行了第一次修正。2017年2月24日的修正仅涉及企业所得税法第九条，将第九条修改为：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。这次修改（第一次修正）主要是为了对接《中华人民共和国慈善法》。

另外，按照全国人大常委会的修改决定，《中华人民共和国企业所得税法》要根据本决定作相应修改，重新公布。我们很快就会看到修改后新的企业所得税法的完整文本。笔者曾经在此前发表过《太意外了 企业所得税法马上会迎来一次小的修改》的讨论，这次修改和我们此前的分析是完全一致的。这次修改企业所得税法并未涉及税率，此前有舆论推测要将我国现行企业所得税的税率从25%降到23%，中央经济工作会议也明确强调要减税降费。本次修改主要是因为国务院机构体制改革和放管服改革的需要。至于减税降税，只要中央做出明确的工作部署，再次修改企业所得税法完全有可能。当然，需要注意的是，根据现行企业所得税法第四条第一款，企业所得税的税率为25%，这一条款属于企业所得税法总则部分的内容。企业所得税法属于全国人大通过的法律，税率属于法律的基本规定，即使修改也是由全国人大来修改更合适，而不宜由全国人大常委会来修改。