哭笑不得的个税预扣缴

根据新《个人所税法》的要求，税务总局制定了预扣缴的方案（国家税务总局公告2018年第56号）。方案将工资薪金所得与其它三项所得税分成两组进行扣缴。

笑：工资薪金做得不错

工资薪金的预扣缴，采用了累计扣缴的办法，所以总体看是很漂亮的。累计扣缴就是每月用1月至本月的累计总收入计算出当月累计应扣个税，再扣除之前累计扣缴的个税，差额扣缴申报，12月份的计税收入也就是全年的收入。

如果一个员工只取得工资薪金，又没病没灾不需要扣缴住院的费用，那么，不论其月度收入波动有多大，年末时，其被预扣缴的个税，与全年实际应纳的个税，数学上不存在差异，无需办理补退税。如果某月计算扣缴金额为负数就按负数处理，但不退税年内可抵。

大多数员工属于中低收入者，其所得只会适用第一档税率，则纳税非常平均，与过去的计算结果基本相同。

比如，月薪1万元，每月附加及其它扣除2千。这个水平的员工，全年收入12万，附加及其它扣除2.4万，经计算则：

全年应纳税=（12万-6万-2.4万）×3%=1,080元，月均90元。

预扣缴时，按此方法，每月都扣缴90元，全年扣缴1,080元。

预缴与汇算无差异。

如果是工资较高的员工，全年跨了税率档次，因为前期会适用低档税率，所以还将享受递延纳税的效果。

比如，月薪2万元，每月附加及其它扣除2千。这个水平的员工，全年收入24万，附加及其它扣除2.4万，则：

全年应纳税=（24万-6万-2.4万）×20%-16920=14,280元，月均1190元。

预扣缴时：前两月390，第三月600，后八个月1300，末月2500元，合计14,280元。

所以，也不用退补，但递延纳税了。

哭：劳务报酬天翻地覆

劳务报酬的扣缴方式，可能导致非常严重的汇算差异，让人费解。

按税务总局随公告的解读，说这样设计是为了“方便扣缴义务人操作”，这个理由不好。制定预扣缴办法是法律的规定，所以预扣缴方案应该遵循税法原则，均衡税负，让汇算差异尽量小，不应该仅仅以“方便扣缴义务人操作”为目的。

扣缴义务人拥有专业的财务团队和人员，并且收取了2%的手续费，为什么还要以他们的方便为制度设计的目的呢？很难相信。

我们看一看情况。

如果一个人是劳务提供者，每月跟上个例子的员工一样，也有2千元专项附加扣除，全年2.4万元扣除。那么，如果每月收入1万（不含增值税金额），没买社保，他全年的个税是多少呢？

全年所得额=120000万×80%-6万-2.4万=12,000元。

全年应纳税=12,000×3%=360元，月均30元。

但劳务报酬计算下，每月预扣缴的情况是：

每月1万元，应扣个税=10000万×80%×20%=1600元。

全年预扣19200元！

汇算退税=19200元-360元=18,840元！

预扣金额是实际应税金额的53倍！这个差异不是一般化的大。

仅仅为了方便扣缴义务人，就提前占用个人巨大税金。由于个人收入月复一月，退税最快在次年3月以后甚至更晚，所以，这在事实上几乎变成了永久性差异，成为了加税政策。这与当前减税降费的提法不相容。

当然，有人认为，如果一个人收入以工资为主，平时提供劳务挣点小钱，这种情况差异不大，但预缴制度不应该只立足一部分人群。

另外，劳务报酬所得预扣缴时，采用了超额累进税率表，这个税率表在法律上找不到依据，猜测，应该是把老税法下的、已被废止的“畸高加成”的规定复活了，这一点缺乏严肃性。