说说四季度发放拖欠工资的计税问题

“所属日期”与拖欠工资的计税问题

看三种情况：

1、8月的工资，8月发，正常，部分企业是这样的，尤其是国企，先拿钱再上班；

2、8月的工资，9月发，正常。大部分企业是这样的，上完班，再拿钱；

3、8月的工资，10月发，异常。一般是特殊情况，比如：资金周转不过来，往往导致10月实际发放多个月的工资。

第三种情况，个税的税款所属期如何确定呢？

不要以为这是一个小问题，其中的误解深得很，搞不明白或者乱搞的人很多。工人的权益稍不注意就要吃亏。尤其在2019年之前。

2019年之后，所属期都按年来定义了，所以问题就简单了。

现行《个税法》规定：

工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。

这是最最最最重要的规定，因为是法律的规定！

“每月”是什么意思？就是指每个月的收入。形像说，就是月月都有收入、月月都有一个3500来扣除。这是基本的、法定的原则。要记住喽！离开法律分析纳税义务，都是耍牛虻。记住喽，后面要用到的。

8月的工资没有发，而与9月工资一道在10月份发。即：10月份发了两个月的工资。

这时，该怎么理解、计算、扣缴和申报呢？

有人认为，这两个月的工资应该合并成为一个月的工资，就是10月的工资，计算个人所得税，统一扣一个5000元计税。

这种理解的结果，直接违反了《个人所得税法》——每月收入减除3500。收入必须按月来，是每月减一个3500而不是几个月减一个3500。

有人认为，凭什么说工薪收入要按月呢？

因为《劳动合同法》、因为月薪制、因为劳动合同，每月收入是确定无疑的事实！硬把“拖欠8月工资”，理解为“8月无薪”，是曲解事实。

真这样的话，也就不存在拖欠农民工工资的事了——哪个月发给你就算哪个月的工资，哪有拖欠啊？可见，错误必将导致荒谬。

这时不要去争什么收付实现制和权责发生制，既然税法没有规定收付实现制和权责发生制，就不能纠缠于它，只能依法来处理“每月”的收入。

个税有两个义务概念，一个是纳税义务，是纳税义务人的，是工人的；一个是扣缴义务，是扣缴义务人的，是公司的。它们有各自的计算标准和要求。

纳税义务，是每月收入扣除35000元后计算；

扣缴义务，是把纳税义务计算的结果扣下而已。扣缴义务不影响纳税义务。法律规定的扣缴义务时间，是“支付时”，如果尚未支付，不用扣，支付时，扣下对应的税款即可。

所以，因为拖欠或其它原因，10月集中支付了8、9两月的工资，如果在2017年的话，就应该分别计算两个月的个税，扣两个3500元，10月支付时扣下这两个月的税款就行。

例如，每月扣除社保等后的工资为6000元，扣除3500，应纳税145元，两月应纳税290元。

10月发工资12,000元，扣下290元，实发11,710元。

今年呢？

财税【2018】98号文规定：“实际取得”的工资、薪金所得，可以提前适用5000扣除和新税率表。

那么，这两个月的工资都属于10月份“实际取得”，所以都可以适用5000扣除。

这样的话，每个月的工资6000元，扣除5000，应纳税30元，两月应纳税60元。

10月发工资12,000元，扣下60元，实发11,940元。

财政部说他们在大力减税，我总算感觉到了。

有人不同意了，认为既然你把两个月的工资都并在10月发，就应该作为 “10月实际取得”的工资，只能扣一个5,000元。

这就违法了。它违反了法律关于“每月收入扣减3500”的明确规定！

“实际取得”的工资，是指实际取得，不论是实际取得三个月的工资还是一个月的工资，都是实际取得的工资，无法因此得出：“实际取得的、就算同一个月的”，这样的结论。

有人不同意了，认为你8月的工资拖到10月发，就算要独立作为一个月，也应该按3500扣，与没有拖欠工资的情况一致，也才能做到税负公平。

这就违反财税【2018】98号文了，它明明规定了10月后“实际取得”的工资就能适用5000，10月份了还按3500扣有什么法定的依据呢？

法律规定，“每月收入减3500”，人大规定“10月开始适用5000”，财税文件明确：10月实际取得的都适用5000。可见，还是应该扣两个5000元。

有人不同意了，认为这可能是故意的避税，把工资拖到10月来发，应该按避税处理，或者要求企业提供证明。

不用多说，反避税的规定要到2019年才能生效，2018年，税务在这个问题上没有反避税的权力。税务目前权力仅仅是基于征管法的“计税依据偏低且无正当理由”，扣5000是人大的决议，10月实际取得可享受，是财税的规定，如何算无正当理由？

有人不同意了，认为，某某某就认为，要按一个月来扣。

但是，不管哪位某某某，都得依法不是？

有人不同意了，认为，这样没法填申报表。

是的，这是现实。

但是，《征管法》第四条明文规定：扣缴义务人必须依法律、法规规定扣缴税款。

想想看，如果申报表与法律冲突，应该违法扣税，还是应该改申报表呢？