这个公式请注意

为了落实2017年4月19日国务院常务会议决定，《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税[2017]37号）指出，“营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。”

“维持原扣除力度不变”，这可是个新说法，但不是财爸税妈的新说法，他们抄袭了李总理的说法。

可是，大家看到这份文件都懵圈了，不知道如何维持法。于是，大家开始期盼税妈出公告。 

不负众望，公告出来了。

该公告告诉我们，所谓维持原扣除力度不变，就是对深加工农产品进项税额可以加计扣除。可是，加计扣除多少，公告正文没有讲，三个附件也没有讲。

没办法，去看随公告发布的官方解读稿。

哦，在解读稿里，有这么一个公式，

我把这个公式分两部分，“当期生产领用农产品已按11%税率（扣除率）抵扣税额÷11%”部分，是说计算加计扣除的依据。

“（简并税率前的扣除率-11%）”，无疑说的就是加计扣除的力度了。在2017年7月1日至2018年4月30日期间，是13%-11%=2%。而随着财税（2018）32号文的发布，从2018年5月1日起，这个公式就12%-10%，但还是等于2%。这个好理解。

“当期生产领用农产品已按11%税率（扣除率）抵扣税额÷11%”，如果购买农产品时取得的全部是一般纳税人开具的增值税专用发票，得出来的数字就是当期领用的材料金额。比如，如果当期购买农产品，取得一般纳税人开具增值专用发票，价税合计100万。在非核定扣除时，购进当期可以抵扣进项税额9.9099万元，原材料成本90.09万。材料当月生产领用45.045万，则可以加计扣除金额是多少呢？

材料当月生产领用45.045万，对应的进项税额为4.95495万元，可加计扣除进项税额0.9009万元。4.95495÷11%×(13%-11%)=45.945×2%。

可是，如果取得的是销售发票，或者自行开具的收购发票，就不一样了。比如，如果当期购买农产品，开具收购发票，买价100万。在非核定扣除时，购进当期可以抵扣进项税额11万元，原材料成本89万。材料当月生产领用44.5万，则可以加计扣除金额是多少呢？

应该是44.5万对应的进项税额5.5万，可加计扣除的税额为5.5÷11%×(13%-11%)=50*2%=1（万），而不是44.5×(13%-11%)=0.89（万）。

如果是从小规模纳税人处购但取得了3%税率的税务机关代开专用发票呢？用上例情形，则当期可抵扣进项税额为9.7087万元。原料成本为90.2913万元。当月生产领用45.1457万元，对应的进项税额为4.8544万元，可加计扣除金额为0.8826万元，不是45.1457×(13%-11%)=0.9029万元。

以上计算，在2018年5月1日生产领用的农产品，其计算过程中，扣除率要使用财税[2018]32号文规定的扣除率。

所以，还是从农业生产者直接购买农产品，取得销售发票或开具收购发票，在税务成本上，要低一些。