有一种建筑安装叫货物销售

100×10%=10

10÷16%=62.5

62.5×16%=10

10-10=0

以上四个公式不是什么神秘符号，而是一种特殊业务的购进销售应纳税额的计算过程和结果。

也就是说，如果一项建筑安装业务的不含税销售额为100元，那么：销项税额=100×10%=10元。

假如这项建筑安装业务中，能够取得的材料或者货物的比例占62.5%时，材料或者货物的不含税销售额为62.5元，假设这些材料或者货物全部能够取得16%的增值税专用发票时，能够抵扣的进项税额=62.5×16%=10元。

则该项业务的应纳税额=10-10=0元

实务中，有一种建筑安装的材料或者货物占全部业务总价的比例一定会高于62.5%这个临界值。

比如，安装外购的消防器材、安装外购的户外广告牌、安装外购的楼宇对讲系统等。

毋庸置疑，以上业务是一种标准的混合销售行为。

在“混合销售”的增值税处理上，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第五条、第六条规定：

第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

在“营改增”以后，有两个文件有对“混合销售”业务增值税处理规定如下：

1、财税[2016]36号文的附件1：

四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

2、《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）

一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

无一例外，以上对“混合销售”的增值税处理，不论是全部征收增值税或者分别核算货物和建筑服务销售额，分别不同的税率计算增值税。都将货物的来源定义为“自产”。但是，安装外购货物，应该如何征税，好像并没有明文规定。

所以，在实务中，登记为“建筑安装”行业的纳税人，外购货物提供安装服务，一直是适用建筑安装服务的税率11%、10%来征收增值税的。

曾经有不少的财务人员咨询我，这样的建筑安装服务中，外购货物的比例甚至会占总销售额的90%，如果适用建筑安装服务计算销项税额，一定会出现进销项倒挂现象。真的可以这样吗？

我也总会无奈的说：目前政策是这样。

为什么会出现这种情况呢？谁能给一个答案？