别傻傻地分不清:“适用不同退税率的货物劳务”与“(增值税税率调整前后)退税率不同的同一货物劳务”

《财政部　税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号，一下简称32文）出台后，部分外贸企业纠结：在过渡期，同一份出口货物报关单上的相同HS编码的出口货物相应的购进货物的增值税专用发票，一部分是17%税率，另一部分是16%税率，该按什么退税率申报出口退税？

根据32文规定：自2018年5月1日起税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%；原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。同时也明确了过渡期外贸企业出口退税政策：2018年5月1日至7月31日期间外贸企业出口的32文第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。

有人认为，根据《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）文第三条第三项“适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率”之规定，在过渡期外贸企业同一份出口货物报关单上的的相同HS编码的出口货物，如果其对应的购进货物劳务的增值税专用发票上的税率，既有调整前税率，又有调整后税率的，由于未分开报关，只能从低适用退税率。

笔者认为，上述观点是对财税[2012]39号文第三条第三项规定的误读。该规定适用的对象是“不同退税率的货物劳务”，不是“增值税税率调整前后退税率不同的同一货物劳务”。因此，在过渡期外贸企业同一份出口货物报关单上的的相同HS编码的出口货物，如果其对应的购进货物劳务的增值税专用发票上的税率，既有调整前税率，又有调整后税率的，未分开报关的，不需从低适用退税率。