增值税为何没有在利润表中体现--增值税并非只对增值额增税

本文导读

“为什么增值税没有出现在利润表中，企业实实在在支付了增值税，难道不是成本的一部分吗？增值税不影响利润吗？”这个问题初一看，觉得很小儿科，细细一想，发现解答清楚并不容易。因为增值税的表现与观感有太大的反差，甚至可以说，增值税是一个带有“欺骗性”的税种。增值税并非只对增值额征税，销项税减进项税的征税模式等于变相扩大了税基。

有位粉丝朋友问我，“为什么增值税没有出现在利润表中，企业实实在在缴纳了增值税，难道不是成本的一部分吗？增值税真的不影响利润吗？”

这个问题初一看，觉得很小儿科，细细一想，发现解答清楚并不容易。因为增值税的表现与观感有太大的反差，甚至可以说，增值税是一个带有“欺骗性”的税种。 

一、增值税的由来

增值税，堪称雁过拔毛的霸道税。为了保证当年法国政府的财政收入，上世纪50年代，法国税务总局局长莫里斯·洛雷设计了它。这位“天才”的税务官创造了这一全新的流转税种。此税一出，不管企业挣不挣钱，只要做了生意就得交税；也不管生意做成后企业有没有收到回款，此税一刻也不得拖延。

增值税的本意是对增值额征税，何谓增值额？从理论上讲，指的是从销售额中扣除当期购进商品与劳务的价值差额后余下的价值量，即企业或个人在生产经营过程中所创造的那部分价值。

按增值额征税无疑只是美好的愿望，在实际执行过程中很快就走样变形了。

二、生产环节与流通环节增值额的确定

从商品的流通属性看，商品从制造到最终由消费者购买可分两个阶段：第一个阶段是商品的生产环节，第二个阶段是商品的流通环节。

第二个阶段增值额比较好计算，就是商品的销售价差。流通环节表现为贸易行为，增值税只需对销价高于进价的部分（即毛利）计税。举一个例子，如果企业购进一台价值600万设备，最后作价以1000万卖出去，增值额就是400万，400万乘以税率，就是它应交的增值税。可见流通环节，增值税的计征比较符合增值税原先的定义。

第一个阶段增值额的计算要繁杂一些。一方面，理论上商品的售价减去商品的生产成本是为增值额，对于生产阶段来说，按照增值额计算应交增值税不易操作；而且税务对增值额的理解并非如此，它会根据国情、政策的要求，在增值额中增加一些斤两。另一方面，生产环节的收入和成本不可能有流通环节那样清晰、一一对应的关系。譬如，原材料对应到哪一单销售上面了，谁能说得清楚呢？

三、销项税减进项税的计征模式

鉴于此，税务给出了一个应交增值税的简易计算方法：将每一单采购或成本费用支出核算一笔进项税，将每一单销售核算一笔销项税，最后用所有的销项税减去进项税，以此算出应纳税额。分析这样的计算模式，我们很容易知道，应交增值税并不是依照增值额算出的，销项税减进项税算出的结果与按照名义增值额算出的结果是有差异的。

如果不考虑期间费用因素，我们可以举个例子分析，一件产品我们把它卖出去的时候，售价120元，产品的成本由三部分构成：直接材料30元，直接人工30元，制造费用27元。制造费用含水电气暖费3元，能源费5元，设备折旧费10元，人工薪酬2元，日常费用5元，其他费用2元。算下来，销售毛利是33元。

把毛利视作增值税，应纳税额=33×16%，5.28元。

如果按增值额计征增值税对这一单产品的销售，它的销项税=120×16%，它的进项税=（30+3+5+10）×16%，应纳税额=【120-（30+3+5+10）】×16%,11.52元。

有这样一个计算过程的对比，我们就知道了，销项税减进项税计征增值税的模式实际是放大了增值额。计税的增值额是税务人为认定的增值额，它会大于毛利润，增值额高出毛利润的部分就是成本费用中不能取得进项税的金额。

计税增值额=毛利+不能取得进项税的成本费用

四、增值税的设计带有“欺骗性”

增值税设计时，名义上需由消费者承担的。这也是税务在征收增值税时常挂在嘴边的理由。对最终消费者（主要是个人）而言，他们消费时对“价”与“税”的差别是不敏感的。对于销售方而言，“价”与“税”合计起来构成了合同总额，但只有“价”能形成销售收入，“税”形成对税务的负债（增值税销项税）。从这个角度讲，增值税销项税在形式上表现为企业向消费者代收税款，然后按期返还给税务。

企业在缴纳增值税时，并非要上缴全部的“代收税款”，它存在一部分可抵扣金额。这部分可抵扣金额就是企业购置资产以及发生成本费用时的进项税。

在会计科目设计上，增值税不像企业所得税，它在负债类科目“应交税费”里核算。这给了会计人一种根深蒂固的理解，增值税不是费用，它不会影响企业的利润。

会计上的这一常识，却与人们对增值税的观感不一。如果增值税不影响企业利润，为何会有虚开增值税发票，会有偷逃增值税的违法行为发生呢？

五、增值税影响利润的方式

明白地说，增值税肯定对利润有影响，既有直接影响，也有间接影响。少缴增值税等于变相地增加了利润；多缴增值税意味着减少了利润。

直接影响体现在：

1 资产购置时、发生成本费用时若能取得增值税专用发票，对应的进项税可用于抵扣，这等于降低了成本费用；反之，如未能取得专票，成本费用等于增大了；

2 缴纳增值税后还有附加税，附加税是费用，会影响到利润；

3 混合销售时高低税率的业务切割不清，税务会从高征税，从高征税会导致收入减少；

4 视同销售会降低成本，视同销售是税务把成本费用当收入看，要从中抠出一块当作增值税销项税，等于减少了成本费用；

5 进项转出会加大成本，一旦税务不认可某项成本费用用于了应税项目，不允许进项税纳入抵扣，这等于增大了成本费用。

增值税对利润的影响有时会拐个弯，通过影响资产负债表淡化其对利润影响的色彩。间接影响体现在：

1 竞争对手纳税为低税率或偷漏税时，规范纳税的企业在竞争中是不利的。如果没有增值税，合同额即收入，有了增值税后收入额缩水了。对比一般纳税人与小规模纳税人的税负就容易理解了，100万的商品销售合同，一般纳税人能确认收入86.21万元（100/1.16=86.21），小规模纳税人能确认收入97.09万元（100/1.03=97.09）。交税低的企业更具有竞争优势。

2 坏账的影响。企业在确认收入时要相应确认销项税，收入与增值税销项税都体现在应收账款之中。不管应收账款是否能收回，增值税都必须如期缴纳。如果应收账款（收入+销项税）最终被确认为坏账，其中企业确认的销项税等于被认定为费用了。