增值税进项税抵扣,必经的五道“安检”

【此文是增值税系列文章第六篇】

在计算增值税过程中，进项税额是一个非常重要的组成部分，也是许多财务人员颇感挠头的地方，很多人总是一不留神就触犯了政策红线，导致进项税不能被抵扣，白花花的真金白银就这样打了水漂，令人心痛不已。那么，政策红线到底有哪些呢？总的来说，一共需要从以下五个方面进行考量，每一方面都像一道安检门，只要发出警报，进项税就不能抵扣了。

安检一：检查身份

只有一般纳税人的一般计税项目才能进行进项税抵扣。如果是小规模纳税人，或者一般纳税人的简易计税项目，进项税不能抵扣。这应该是进项税抵扣最基本的前提条件了，不过还是有一些筒子对这个前提不太清楚，在此特别强调。

安检二：检查凭证

票据合法是基本要求，虚开的发票就不要考虑抵扣的问题了，即使浑水摸鱼抵扣了也只是在给自己埋地雷。在真实经济业务中，可以抵扣进项税的凭证有八类：1、增值税专用发票；2、税控机动车销售统一发票；3、海关进口增值税专用缴款书；4、农产品收购发票；5、农产品销售发票；6、完税凭证；7、出口货物转内销证明；8、收费公路通行费发票。

上述这八类凭证，抵扣时候还需要满足票据的填开合规的要求，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

安检三：检查时间

在上述八类票据中，增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或确认，并在次月纳税申报期内，申报抵扣进项税额。【总局公告2017年第11号，适用2017年7月1日及以后开具】

海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。纳税人在税务机关提供比对结果后，次月申报期内申报抵扣。

纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%，也就是中间间隔12个月后再抵扣。

其他的票据，没有比对和确认的时间限制，应该在收到当月记账，在次月申报期内申报抵扣进项税额。

安检四：检查来源或去向

这是最需要注意的一道安检门，很多朋友经常会问什么样的进项税可以抵扣，其实，这样的提问方式是不恰当的。准确的问法应该是，什么样的进项税不能抵扣。进项税的抵扣实行的是“负面清单”，除了清单中列示的内容，其他的用途都是可以抵扣的。

这个不得抵扣进项税的负面清单，具体包括哪些内容呢？我总结了一下，可以分为以下四类，其中前两类是看来源，后两类是看去向。

一是购进与个人消费类似的服务。企业购进的有些服务，虽然是企业发生的，但是这些服务和个人消费通常难以划分。这些服务包括旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。可能是担心出现太大的征管漏洞，所以这些服务的进项税不能抵扣。这里需要注意一点，不得抵扣项目中不包括住宿服务，住宿服务是可以凭专用发票抵扣进项税的。

二是购进贷款服务。贷款服务，也就是利息支出不能抵扣进项税。为什么呢？主要是考虑如果允许利息支出抵扣进项税，按照增值税抵扣链条的原则，相应就应该对存款利息征税，在我国现阶段，对存款利息征税难度很大，所以，对贷款服务也暂时不允许抵扣进项税。

三是用于终端项目。这里包括用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。因为此时，增值税已经进入了抵扣链条的末端，所以就不能再计算抵扣进项税了。

四是非正常损失。这里包括：非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不含固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

非正常损失，在税法中有明确的限定范围，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除。如果是因自然灾害造成的损失，进项税是可以抵扣的。

安检五：检查上游

如果企业的上游企业，也就是供应商发生了走逃。那么企业从该供应商取得专票的进项税就不能抵扣。这个规定让很多企业感到愤愤不平，他跑了，与我何干？但由于增值税是链条抵扣，企业之间有点像一根绳上的蚂蚱。所以，重要的不是抱怨，而是要在做生意的时候就尽量选一个靠谱的合作伙伴。

如果是一个新成立的公司，刚成立一两个月，就出现大量大额交易，这样的供应商，你是会觉得他实力雄厚，还是会合理怀疑他是开票公司。正如交友不慎会招致灾祸，企业选择合作伙伴也需要睁大眼睛。要选择有商业信用的或伙伴，对有疑问的企业不要马上就开展大额交易，以避免未来出现税务风险。

如果顺利通过了这五道安检，那么恭喜，进项税抵扣安然无忧矣。