5月份税率变化,对于收入确认的影响

1、会计处理

会计按照准则下，满足收入确认时间下确认收入，增值税按照满足增值税纳税义务发生时间缴纳增值税。

1）如果满足收入确认条件，不满足增值税纳税义务发生时间：

借：应收账款

     贷：营业收入

应交税费-待转销项

2）如果满足增值税纳税义务发生，不满足企业收入确认条件

借：应收账款

     贷：应交税费-应交增值税-销项税额

2、税率变化带来的影响

如果5月份之前以满足收入确认条件，5月份之后满足增值税纳税义务发生时间

借：应交税费-待转销项

     贷：营业收入***********税率差额补确认收入

           应交税费-应交增值税-销项税额

如果5月份之后满足收入确认条件，5月份之前满足增值税纳税义务发生时间

借：应收账款

     贷：营业收入

3、思成随笔

1）企业签订合同时，如果按照含税金额签订，即5月份税率变化，会导致取得5月份的增值税发票的进项税下降，卖出方多确认损益，而买入方少抵扣进项税。

我们一般可以可以理解进项税就是买入方花钱买的，花一样的钱买入的增值税进项税少了，自然而然就亏了。

那么对于这一部分优惠蛋糕，此时也会像营改增一样，看谁强势，看谁主导，要么就排排坐，分果果。时间不多，抓紧谈判。

2）提前开具增值税发票风险讨论

根据增值税纳税义务时间的规定，有一条是先开具发票的按照开票时间确认增值税纳税义务发生时间，此时此刻估计不少企业都在寻求提前开票。

这边是否有税务风险，是否有虚开增值税发票的问题？

国家税务总局公告2014年第39号：

纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；

《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读：纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。

纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；

纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

这边引用小陈税务老师在《提前开票算不算虚开、账务处理、所得税申报处理等》中的表述：提前开票不能一棒子打死，都算虚开，那企业经营业务没有办法开展，很多预收款，预收款开票都算虚开，只要将来有业务发生，或者相关证据证明确实开具发票时证明有业务会发生。

思成个人观点：日常接触的客户中，也有遇到提前开具增值税发票，个人偏向认为如果有业务支撑，应该风险较小，企业并没有主观逃税的目的，该交的税也好好交。对于这一块不同人会有不一样的观点，但是思成认为水至清则无鱼，风险与收益需要综合考虑。