公民税收手册(二):年终奖个税必知

一、全年一次性奖金的范围定义

全年一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

注意：

1.雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

2.第13个月工资处理

如果企业员工只取得第13个月工资，没有其他性质的一次性奖金，则可将第13个月工资视为全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，即将第13个月工资除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数来计算缴纳个人所得税。

如果企业员工除取得第13个月工资外，还取得其他一次性奖金，并且二者在同一个月份内发放的，可将第13个月工资与其他一次性奖金合并作为全年一次性奖金，计算缴纳个人所得税。如果二者不在同一个月份内发放，并且其他一次性奖金已经采用过全年一次性奖金计税办法的，第13个月工资应与发放当月工资、薪金收入合并后，计算缴纳个人所得税，不再执行全年一次性奖金计税办法。

二、政策依据

1.《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）

2.《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）

三、全年一次性奖金的计算（员工自己承担个人所得税）

原则：纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴个人所得税。

计算方法：

1、确定适用税率和速算扣除数

（1）发放一次性奖金的当月，工资薪金高于3500元

将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

（2）发放一次性奖金的当月，工资薪金低于3500元

应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

2、应纳个人所得税的计算公式

（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的（高于或等于3500元），适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的（低于3500元），适用公式为：

应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

3.在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

注意：（1）全年一次性奖金可以在“全年任何一个月”发，即采用该计税办法。

（2）只是对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次，企业可以分批发。

四、具体案例

【案例1】A有限公司的职工甲，2018年1月取得了上一年度12月份的工资收入7000元（含税），其中，基本养老保险1000元、基本医疗保险800、失业保险300元、住房公积金600元（以上均在税法允许扣除范围之内），并领取2017年全年一次性奖金24000元（含税）。A公司应如何为甲扣缴个人所得税：

当月工资薪金所得=7000-1000-800-300-600=4300（元）

高于当月费用扣除标准3500元，工资薪金应纳税额为（4300-3500）*3%=24（元）。

全年一次性奖金所得=24000（元）

查找适用税率：

商数=24000/12=2000（元）

适用税率10%，速算扣除数105

除以12个月，按其商数查找税率表，确定适用税率和速算扣除数

应纳税所得额=24000（元）

应纳税额=24000*10%-105=2295（元）

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

【例2】A有限公司的职工甲，2018年1月取得了上一年度12月份的工资收入6000元（含税），其中，基本养老保险1000元、基本医疗保险800、失业保险300元、住房公积金600元（以上均在税法允许扣除范围之内），并领取2018年全年一次性奖金24000元（含税）。A公司应如何为甲扣缴个人所得税：

1.当月工资薪金所得=6000-1000-800-300-600=3300（元）

低于当月费用扣除标准3500元，应纳税额为0元。

2.全年一次性奖金所得=24000（元）

（1）当月工资薪金所得与费用扣除额的差额=3500-3300=200（元）

（2）查找适用税率：

商数=（24000-200）/12=1983.33（元）

适用税率10%，速算扣除数105

（3）减除当月工资薪金所得与费用扣除额的差额200后的余额23800，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数

应纳税所得额=24000-200=23800（元）

应纳税额=23800*10%-105=2275（元）

应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

五、年终奖的传说中“多发1元多缴8.8万元的税”