警示函---学习笔记

二、审计程序执行不到位。

一是函证程序方面。在对宝泰隆应收账款、预付账款函证过程中，未见被函证单位信息的核实程序，黑龙江省龙煤矿业集团有限责任公司预付账款函证未回函但未执行进一步替代性程序。

思成笔记：

对于询证程序，要核对企业提供的单位地址进行核实，可以与发票地址，工商登记信息地址，百度地址等进行核对。函证不符或者未回函，替代程序不能省。

二是减值测试程序方面。宝泰隆嘉园项目减值测试在计算可变现净值时选取参数依据不恰当。利用其他专家工作来判断宝泰隆的商誉是否存在减值迹象时，未见对如何利用专家工作的审计说明。

思成笔记：

专家工作不是直接拿来就用，会计师借助专家工作，也要有基本判断和使用前的记录，应该考虑《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》的相关要求。如：在我们实施审计程序的时候，需要考虑专家的胜任能力职业素质和客观性，了解专家的专长，与专家就某些重大事项达成一致意见（专家工作性质时间范围，注册会计师和专家角色，注册会计师和专家之间沟通的性质时间范围，保密协议），评价专家的工作（得出结论的合理性和相关性、运用重要假设方法的相关性合理性、使用原始数据的准确性、完整性、相关性），如果我们进行评价专家工作不能实现审计目的，我们需要实施程序，就专家拟执行的进一步审计程序性质和范围，与专家达成一致意见，实施追加程序，如果注册会计师实施追加程序，或者利用其他专家的工作，仍然不能满足审计目标要求，则需要考虑发表保留或者无法表示意见。

三是收入程序方面。未对宝泰隆子公司宝泰隆圣迈煤化工有限责任公司主要客户的列示、变动及依赖程度等进行分析；宝泰隆子公司宝泰隆圣迈煤化工有限责任公司收入检查金额比例偏低。

思成笔记：

看来收入分析性程序，和收入检查比例也是监管关注的对象。分析性程序，就算是放飞机，也不能空着，总要给一个可以说服自己的理由。检查比例，要回归抽样，可是如何的检查才是高，才是低，又是专业判断问题，高于低，还是看项目风险。

四是其他方面。宝泰隆毛利率、运费波动较大，缺乏必要的分析说明；测试宝泰隆收入、费用是否跨期时，选取的样本不恰当；对于宝泰隆在建工程转固部分未见执行相应的检查程序等。

思成笔记：

1、毛利率，运费波动，应该存在一定的关联性，收入的规模都是其主要的驱动因素。运费的波动，要结合收入进行同比趋势分析。

2、费用跨期，这个总是非常尴尬的地方，如果仅仅抽截止日前后10笔，不一定可以发现问题，因为很可能都很小，且前后10笔还是要注意到剔除薪酬、折旧等凭证。有怕发现了问题又遇到要扩大样本量问题，说真的在现场挺不愿意要扩大的，抽凭很耗时间。

个人理解：还是要考虑企业的费用报销和财务规范情况，企业的基本面，对于跨期现象较为严重的，应该关注主要大额事项，不能仅仅是前后10笔。期后的明细账浏览也是必须的，很经常从摘要就可以判断其存在跨期现象。判断费用是否跨期，不能仅仅看发票日期，而应该结合考虑业务的实际发生情况，实际发生日期。

3、在建工程转固定资产，还是需要结合凭证附件、企业工程台账等，考虑企业转固时间是否合适，对于转固金额巨大，折旧对利润显著影响的，更应该关注转固时点合理性的判断。

不符合《中国注册会计师审计准则第1101号-总体目标和基本要求》第三十条、《中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据》第九条、《中国注册 会计师审计准则第1312号-函证》第十四条、第十九条、《中国注册会计师审计准则第1314号-审计抽样》第十六条及《中国注册会计师审计准则第 1421号-利用专家的工作》第十三条规定。

三、审计工作底稿不完善。

一是履行的审计程序缺少必要的审计证据来支持执行的工作。内控测试中销售与收款循环-穿行测试（与销售有关）没有收集控制循环的书面材料，货币资金循环-穿行测试（与银行账户有关）收集的材料不足以支持控制测试结果；仅编制了利息资本化测试表格，未收集利息资本化相关支持性证据资料；对西林钢铁集团8600万元应收账款实施审计时，仅与相关律师口头沟通，未取得查封资产的近期估值报告等书面证据，就做出了应收账款不存在减值迹象的判断等。

思成笔记：

重要事项，还是需要关注，材料还是要取全.

个人偏向理解:所有都复印其实并不一定是最佳方式，个人有时对于非重要资料（如一般性合同、凭证附件等）都是通过手机拍照变为扫描件留存。归档时，觉得有必要在打印出来。非常重要的资料，该盖章就要盖章，不然事后企业耍流氓，或者遇到监管不认账，就比较难处理和被动了。

二是签字不全。宝泰隆及其子公司双鸭山宝泰隆投资有限公司、双鸭山龙煤天泰煤化工有限公司管理层声明书、业务承接评价表、总体审计策略、具体审计计划等材料缺少相关人员签字。

三是其他审计工作底稿问题。审计底稿未归档宝泰隆项目的质控人员实质性复核底稿；审计底稿中存在三种不同的重要性水平描述，前后矛盾；归档的存货盘点表、征信记录上显示日期与底稿上记载执行相应程序日期不一致等。不符合《中国注册会计师审计准则第1101号-总体目标和基本要求》第三十条、《中国注册会计师 审计准则第1131号-审计工作底稿》第十条、第十一条及《中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据》第九条规定。

思成笔记：

好吧，签字、日期等问题，是个都懂得老问题，不出事，啥事没有，一出事，就是问题列出来。挺难看……