当心!纳税收入确认上的6大风险!您可能遇到过!

由于税会差异，在企业经营过程中，时常有些业务，会计上未确认收入，而在税收缴纳时却需要确认收入，致使企业在不同的业务处理上时常会产生差异，如果财务人员不能清晰地了解与处理，在税收的缴纳过程中就会滋生风险。

今天昌尧讲税就来同大家讲一讲企业所得税收入“大于”会计收入的几种情形，希望能对你有所帮助。

风险之一：财产转让收入

根据国家税务总局公告2012年第27号文相关规定，依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；

案例解析：

A公司采用“核定应税所得率方式” 征收企业所得税，2016年公司处理一台不需用的机器设备，固定资产原值100万元，已计提折旧30万元，公司以80万元处理（不考虑增值税及其他税费）。

假设税务机关对A公司核定的应税所得率为10%，企业所得税税率为25%。

会计确认：

借：固定资产清理  70万元

　　累计折旧      30万元

　　贷：固定资产      100万元

借：银行存款 80万元

　　贷：固定资产清理 70万元

　　　　营业外收入   10万元

税法确认：

企业所得税以全额计入应税收入额，即以80万元全额计入应税收入额。

风险之二：资产用于市场推广

根据国税函〔2008〕828号文第二条规定，企业将资产用于市场推广，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

案例解析：

A公司自产的一种产品，对外销售不含税单价为10元/个，单位生产成本7元/个。公司为了提高市场占有率，将该产品用于市场推广，市场推广共发出数量为100个（不考虑增值税及其他税费）。

会计确认：

借：管理费用-宣传费   700元

　　贷：库存商品          700元

税法确认：

企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入1000元（按公允价值，即按照市场价格确定的价值确认收入），视同销售成本700元。 

风险之三：资产用于交际应酬

根据国税函〔2008〕828号文第二条规定，企业将资产用于交际应酬，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

案例解析：

中秋节期间，某酒店生产了一批月饼，用于赠送给酒店的客户，以维持良好的客户关系，月饼的生产成本为100元/盒，市场销售价为350元/盒，共赠送给客户100盒（不考虑增值税及其他税费）。

会计确认：

借：管理费用-招待费   10000元

　　贷：库存商品          10000元

税法确认：

企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入35000元（按公允价值，即按照市场价格确定的价值确认收入），视同销售成本10000元。 

风险之四：资产用于职工奖励或福利

根据国税函〔2008〕828号文第二条规定，企业将资产用于职工奖励或福利，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

案例解析：

A公司为床上用品生产企业，春节期间公司给员工每人发放一套床上用品，床上用品生成产品120元/套，市场售价380元/套，共给员工发放100套（不考虑增值税及其他税费）。

会计确认：

借：管理费用-福利费   12000元

　　贷：应付职工薪酬          12000元

借：应付职工薪酬   12000元

　　贷：库存商品       12000元

税法确认：

企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入38000元（按公允价值，即按照市场价格确定的价值确认收入），视同销售成本12000元。 

风险之五：资产用于股息分配

根据国税函〔2008〕828号文第二条规定，企业将资产用于股息分配，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

案例解析：

某房地产公司，在某高档地段开发了一批别墅，开发完工后，对公司的股东每人分配了一套，别墅的建造成本1000万元，对外售价1800万元（不考虑增值税及其他税费）。

会计确认：

借：利润分配   1000万元

　　贷：库存商品          1000万元

税法确认：

企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入1800万元（按公允价值，即按照市场价格确定的价值确认收入），视同销售成本1000万元。 

风险之六：资产用于对外捐赠

根据国税函〔2008〕828号文第二条规定，企业将资产用于对外捐赠，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

案例解析：

某服装厂，2017年9月将企业生产的一批儿童服装，直接捐赠给边远地区的贫困学生，服装的生产成本100万元，对外售价180万元（不考虑增值税及其他税费）。

会计确认：

借：营业外支出   100万元

　　贷：库存商品          100万元

税法确认：

企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入180万元（按公允价值，即按照市场价格确定的价值确认收入），视同销售成本100万元。