多角度看超限额住宿费进项税抵扣问题
引言：
这个问题，不少企业都会遇到，那么到底怎么做是合适的呢？结合几个老师的观点来看问题。
一、观点来源
1、《实务：超标住宿费进项税额部分能否抵扣？账务处理？》——小陈税务
2、《换个角度，别样风景 ——超标住宿费增值税如何抵扣？》——郑大世
3、《超限额住宿费如何报销和抵扣进项》——蓝敏
二、案例
单位报销住宿费，如按标准应报销424元，却拿到的是530元的专用发票，多余的100及对应的6元进项税额如何处理？
三、观点列举及思成看法
1、小陈税务老师：
超标准的住宿费，不是企业负担的支出，也就不属于一般纳税人的“购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产”，所以支付或者负担的增值税额不能抵扣进项税额。从另外一个角度，超标准住宿费也属于个人消费金额，其对应的进项税额不得抵扣。
行成思语：小陈老师站在的角度是企业实际的经济利益的流出来看，看的是资金流，思成也赞同这样的处理。
财税处理：
1.取得530元的住宿专用发票，由于是“一张”专票，应该是“全额”认证，也就是产生进项税额30元，由于超标的106元不能抵扣进项税额，需要转出6元的进项税额。
2.会计处理如下：
应交税费——应交增值税（进项税额） 30
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6
2、蓝敏老师：
员工因公出差住宿，看似是员工在消费住店，会计上的实质是公司在消费住店，只是通过员工来实现这一住宿消费罢了，这一点必须要明确。好比养猪场养猪，看似是猪在消耗饲料，会计上的实质是公司在消耗饲料。
明白了这一点，就知道公司实际产生的住宿费，或者说旅馆向公司提供的住宿服务，是不是超过了公司制定的报销标准，那是公司自己内控的事，不能认为公司消费的服务因制度而缩减了不得报销的事情。换言之，员工造成的所有浪费，都是公司的浪费，你如何考核和处理员工浪费行为是内部管理工作，但事实依然是公司的浪费。
行成思语：蓝敏老师是从酒店和企业的关系入手的。首先员工住宿酒店，开具以公司为抬头的发票，是企业购入酒店的服务，住了多少钱都是企业购入的服务，此时入住的员工是公司外延，代表公司接受服务。再者是员工与企业的关系，企业规定了报销限额，既然员工超过了，等于员工替企业为企业购入的酒店服务买单，那么对于企业而言是经济利益流入，这个是一种更取巧的方式。
财税处理：
1.取得530元的住宿专用发票，“全额”认证。
2.会计处理如下：
借：管理费用等成本费用科目 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 30
营业外收入 106
四、想较为安全的让这笔进项税不用转出，咋办呢
3、大世老师：
假如公司换种制度，规定住宿费可全额报销，但同时规定，为了响应党中央厉行节约的号召，贯彻公司成本节约的经营理念，培养公司节约至上的文化氛围，对于超过XX元/天住宿费的，这种违反公司节约精神，违背公司成本管理规定的行为给予扣罚，扣罚金额等于超过XX元/天住宿费部分。
这样一来，一方面，因为住宿费是公司支付的，而且是公司购买，且属于公司正常经营需要，不属于个人消费，自然能全额抵扣，而不至于进项转出处理；另一方面，也能让会计在填增值税申报表时省点事，不用再填这进项转出部分；同时，还宏扬了党中央节约精神，培养了公司节约文化。。。
PS：罚款一定进营业外收入吗？班缺勤扣工资做了营业外收入？这个对话有内涵的。
行成思语：大世老师是从限额报销的源头（内控制度）入手，取巧的改变了内控规定，按照新业务重构经济利益流水——企业实际的经济利益流出就是全额，同时又从违反规定员工中获取超标准的经济利益流入。这样做可不可以呢？
思成如果作为外部会计师，还是要看企业的类型，不同类型不同诉求的企业对于方案的关注风险点都不一样。
但这样规定可能有2个风险提示：1）税务风险，这个实际上是包装企业实际的经济流出，税务系统认可这样的内控规定吗？不认可的话，就会穿透这层包装，企业就多抵扣了进项税；2）这种处罚行为是否合法，如果有人举报，劳动相关部门会不会来找麻烦。
五、对比感受
对比三位老师的观点，其实我们可以很清晰的看到他们的切入点不同，带来不同的结果，这个就是业务和专业本身的魅力。小陈老师的观点，符合大多数人的认知，思成个人也持这样的观点。蓝敏老师和大世老师的方式都是一种讨巧的方式和方案。利益后面都是有风险的，具体如何操作，还是看纳税人的取舍。
不对之处，敬请斧正！
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