补丁:建筑业预收不再产生纳税义务

7月11日，财政部税务总局联合下发财税【2017】58号文，其中，对建筑业预收款的增值税问题，打了一个补丁：以预收款方式提供建筑服务，预收款时不再产生纳税义务。

营业税时期，建筑、房开、租赁，在预收款时产生纳税义务。营改增后，按36号文，房开预售不再产生纳税义务，但要预征。

从7月1日起，建筑业预收款也不再产生纳税义务，但要预征。也就是说，在预收款的增值税上，建筑业与房地产开发基本一致了。

在总局出具体公告细化本文件之前，我们可以通过几个要点来把握此政策。

1、首先要明确，什么建筑业预收款。

建筑业预收款，仅指在建筑开工前收到的工程款。当建筑服务开工后、过程中或完成后收到或者应当收到工程款时，其收入直接产生增值税纳税义务。

预收款不产生增值税纳税义务，仅是预征，所以，此时的预收款不应该开票增值税发票。

2 、如果我开了增值税发票呢？

那就打回原形，与本文件出台之前的处理没有变化了。

因为先开发票的，先纳税。

3、预收款什么时候转为增值税应税销售额？

开工之日。

工程开工之日，预收款产生增值税纳税义务。此时，应开增值税发票。

什么是开工之日？开工之日就是开工之日，如果下一步没有特殊规定，可以根据合同、许可证、实际开工情况进行判断。

4、预征政策本身没有变化。

一般计税预征率2%，简易计税预征率3%。其中简易计税可以扣除分包款。

异地项目除不需要异地预征的情况外（比如不跨市），都在工程地预缴。

5、预缴税款的抵扣

预缴的税款当月不能抵扣，这一点与房地产预售非常相似。原因在于，其根本没有对应的增值税应纳税额。

所以，预缴税款只有在确认了项目的增值税销项之后，才能抵扣。

举个例子：

工程开工日期为9月1日，7月15日收到预付工程款1,000万元，7月不确认为增值税销售额，但要对1,000万元预缴增值税。以一般纳税人来说，预缴税=1,000万÷1.11×2%=18万元。

7月15日收到工程款，注意，此时不能开发票。如果开了发票，则直接打回原形，与此文件出台前一致，见后文讲述。

借：银行存款 1,000万

　　贷：预收账款 1,000万

8月进行预缴增值税

借：应交税费-预缴增值税  18万

　　贷：银行存款18万

注意，由于8月本项目没有增值税纳税义务，所以此18万不能抵减。当月也不需要结转。

9月1日开工后，1,000万将直接转为应税收入，确认销项税金。一般纳税人销项税金=1,000万÷1.11×11%=99万

借：预收账款  1,000万

　　贷：工程结算  901万

　　贷：应交税费-应交增（销项） 99万

此时应开出增值税发票。

由于确认纳税义务，所以预缴的税款，可以抵减，月末进行结转。但实际能够抵减多少取决于当期应纳税额是否足够（申报表一28栏的金额），如有不足部分，待下期再抵减。

借：应交税费-未交增值税  18万

　　贷：应交税费-预缴增值税   18万 

如果因为种种原因，7月收取1,000万元预收款时，开出了发票，则因为开票而直接产生纳税义务——注意比较一下，房地产预售时，开发商也会开票，但开的是不征税预收款发票，是税务总局为它们量身定制的一种发票，建筑业没有这个东西。

此时，应该预缴、确认销项、申报、抵减预缴。与本文件出台之前的处理一致。